#
Налог на жилье вырастет вдвое
Федеральная налоговая служба (ФНС) сделала предварительные расчеты.
Квадратные метры в следующем году могут "потяжелеть" в десятки раз, но только для одних владельцев квартир, а для других - останется неизменным или вообще нулевым.
Но, ввиду того, что новый налог на недвижимость собираются ввести ровно через год, в 2014 году, мы не будем уделять сейчас много внимания деталям. Скажем лишь, что ФНС сделала предварительный расчет по результатам рыночной оценки объектов недвижимости в 83 регионах страны,исходя из ставки 0,1 процента для жилой недвижимости.
Базой налога на недвижимое имущество, который планируют ввести в России, будет кадастровая стоимость. Она максимально приближена к рыночной, поскольку при расчете применяются практически одни подходы и методы оценки.
В настоящее же время при расчете налога на имущество физических лиц налоговой базой является инвентаризационная стоимость, которая учитывает расценки строительных работ 30-летней давности.
В среднем платежи вырастут в два раза. К примеру, для стандартной двухкомнатной квартиры площадью 55 квадратных метров в среднем по России может составить около 1120 рублей в год. Тогда как нынешний налог на имущество для этой же "двушки" был в пределах 700 рублей.
В ФНС обещают также учесть статью 3 Налогового кодекса, в которой говорится, что при установлении налогов в России учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Например, если человек владеет двумя и более квартирами или домами, то есть может себе позволить приобрести такое количество недвижимости, содержать ее, платить за коммунальные услуги, то он способен нести и налоговое бремя, измеряемое тысячами рублей. "Для тех же, у кого в собственности одна квартира или дом непосредственно для проживания, или для социально незащищенных граждан налог будет соизмерим с доходами и с возможностью его уплачивать раз в год",- заключают в ФНС.
Представители ФНС, в сязи с этим, сообщили, что средняя рыночная цена кв. м жилья для целей налогообложения в стране составляет 32 тысячи рублей. В Москве - 165,6 тысячи рублей. Таким образом, новый налог для собственника трех квартир в столице с суммарной площадью 200 кв. м составит 28,8 тысячи рублей.
# К сведению предпринимателей
Таблица соответствия изменений кодов бюджетной классификации в 2013 году
I. Исключены коды бюджетной классификации (КБК) с 1 января 2013 года:
182 1 01 01013 01 1000 110
182 1 01 01013 01 2000 110
182 1 01 01013 01 3000 110 Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в федеральный бюджет
182 1 01 01014 02 1000 110
182 1 01 01014 02 2000 110
182 1 01 01014 02 3000 110 Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации
182 1 02 02010 06 1000 160
182 1 02 02010 06 2000 160
182 1 02 02010 06 3000 160 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии
182 1 02 02020 06 1000 160
182 1 02 02020 06 2000 160
182 1 02 02020 06 3000 160 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии
182 1 15 03010 01 6000 140 Сборы за выдачу лицензий федеральными органами исполнительной власти
II. Введены коды бюджетной классификации (КБК) c 1 января 2013 года:
182 1 03 02210 01 1000 110
182 1 03 02210 01 2000 110
182 1 03 02210 01 3000 110 Акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории Российской Федерации
182 1 04 02013 01 1000 110
182 1 04 02013 01 2000 110
182 1 04 02013 01 3000 110 Акцизы на этиловый спирт из непищевого сырья, ввозимый на территорию Российской Федерации
182 1 04 02150 01 1000 110
182 1 04 02150 01 2000 110
182 1 04 02150 01 3000 110 Акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, ввозимое на территорию Российской Федерации
182 1 05 04010 02 1000 110
182 1 05 04010 02 2000 110
182 1 05 04010 02 3000 110 Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов
182 1 05 04020 02 1000 110
182 1 05 04020 02 2000 110
182 1 05 04020 02 3000 110 Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты муниципальных районов
182 1 08 07081 01 0300 110 Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, зачисляемая в федеральный бюджет (государственная пошлина за предоставление лицензии)
182 1 08 07081 01 0400 110 Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, зачисляемая в федеральный бюджет (государственная пошлина за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в связи с внесением дополнений в сведения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, о выполняемых работах и об оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности, в том числе о реализуемых образовательных программах)
182 1 08 07081 01 0500 110 Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, зачисляемая в федеральный бюджет (государственная пошлина за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в других случаях)
182 1 08 07081 01 0700 110 Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, зачисляемая в федеральный бюджет (государственная пошлина за выдачу дубликата документа, подтверждающего наличие лицензии)
182 1 11 07011 01 6000 120 Доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий (федеральные государственные органы)
III. Изменена бюджетная классификация (КБК) у следующих источников доходов c 1 января 2013 года:
Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2012 году
(Приказ Минфина России от 21.12.2011 № 180 н)
Наименование налога в 2012 году Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2013 году
(Приказ Минфина России от 21.12.2012 №171н) (провести замену КБК)
Наименование налога в 2013 году
(Приказ Минфина России от 21.12.2012 № 171н)
182 1 05 01041 02 1000 110
182 1 05 01041 02 2000 110
182 1 05 01041 02 3000 110 Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения 182 1 09 11010 02 1000 110
182 1 09 11010 02 2000 110
182 1 09 11010 02 3000 110 Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения
182 1 05 01042 02 1000 110
182 1 05 01042 02 2000 110
182 1 05 01042 02 3000 110 Налоги, взимаемые в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года) 182 1 09 11020 02 1000 110
182 1 09 11020 02 2000 110
182 1 09 11020 02 3000 110 Налоги, взимаемые в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения (за налоговые периоды истекшие до 1 января 2011 года)
182 1 08 07200 01 1000 110 Прочие государственные пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий 182 1 08 07200 01 0039 110 Прочие государственные пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий
************************************************************************************************************************************
ПОЛЕЗНЫЕ ССЫЛКИ:
ЦЕНТР Экономического Анализа и Экспертизы Коллекция важной и интересной информации (Форум)
Россия. Календарь бухгалтера 2013 Россия. Календарь бухгалтера 2013
*************************************************************************************************************************************
Что меняется в 2013 году: налоги, страховые взносы и пособия, бухучет и отчетность
# 27.12.2012
В уходящем году в налоговое законодательство было внесено немало изменений.
Большинство поправок, принятых еще летом этого года, касается специальных налоговых режимов. Были скорректированы действующие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также введен новый — патентная система налогообложения.
Под конец года были приняты поправки в главу 25 НК РФ, посвященную налогу на прибыль.
Поправки были внесены и в другие главы Налогового кодекса.
Кроме того, с нового года изменится ряд положений законодательства, которое регламентирует уплату страховых взносов и расчет пособий.
И, наконец, со следующего года вступает в силу новый закон о бухучете.
Предлагаем краткий обзор этих и других изменений, которые бухгалтеры должны учитывать в работе в 2013 году (для получения более подробной информации нужно пройти по гиперссылкам, данным в статье).
Первая часть Налогового кодекса
Представление бухгалтерской отчетности
Организации (за исключением тех, которые не обязаны вести бухучет) должны будут представлять налоговикам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Срок ее подачи — не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Этот срок установлен в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ; далее — Закон № 97-ФЗ). Такой же срок для сдачи баланса предусмотрен в новом законе о бухучете, который вступает в силу с 2013 года (см. ниже). Так как 31 марта 2013 года приходится на воскресенье, последним днем подачи годовой бухгалтерской отчетности в 2013 году будет 1 апреля.
Что касается квартальной бухгалтерской отчетности, то в новой редакции статьи 23 НК РФ ничего не говорится о необходимости сдавать такую отчетность в налоговые органы. Исходя из этого, Минфин России делает вывод: с 1 января 2013 года квартальная бухгалтерская отчетность в ИФНС не представляется.
Сведения о банковских счетах и вкладах
С 2013 года налоговики смогут получать от банков информацию не только о расчетных счетах, но и о вкладах (депозитах). Причем речь идет как о счетах и депозитах организаций и индивидуальных предпринимателей, так и о счетах и депозитах простых граждан. Такие новшества предусмотрены Законом № 97-ФЗ.
Контролируемые сделки
В 2013 году некоторые компании должны впервые уведомить налоговиков о контролируемых сделках. Перечень таких сделок и условия, при которых они подпадают под контроль налоговиков, приведены в главе 14.4 НК РФ (см. материал «В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»). Уведомление подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.07.12 № ММВ-7-13/524@. Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2012 году, нужно направить не позднее 20 мая 2013 года.
Сверка расчетов
Возможно, в следующем году появятся новая форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Проект новой формы справки и порядка ее заполнения размещены на сайте ФНС России.
Также разработан проект новой формы справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и порядка ее заполнения.
Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)
Налоговые ставки
Добавлены виды деятельности, по которым применяется ставка НДС 10 процентов. С 2013 года под данную льготу будут дополнительно подпадать:
ввоз и реализация племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц (подп. 5 п. 2, п. 5 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.10.12 № 161-ФЗ; далее — Закон № 161-ФЗ);
реализация жиров специального назначения, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.12 № 206-ФЗ).
Льгота по налогу
С 1 января 2013 года освобождаются от НДС ряд услуг, которые оказываются посредниками на рынке ценных бумаг, валютных и товарных рынка. Соответствующие изменения в статью 149 НК РФ внесены Федеральным законом от 28.07.12 № 145-ФЗ.
Акцизы (гл. 22 НК РФ)
Налоговые ставки
Федеральным законом от 29.11.12 № 203-ФЗ скорректированы ставки акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и прямогонный бензин (ст. 193 НК РФ). Новые ставки будут выше запланированных ранее. Этим же законом установлены ставки акцизов на 2015 год. Кроме того, дополнен перечень подакцизных товаров (п. 1 ст. 181 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)
Необлагаемые доходы
Два закона, принятые в конце 2012 года, дополнили перечень выплат, необлагаемых НДФЛ. В частности, не будут облагаться налогом субсидии и гранты, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие таких хозяйств, а также единовременная помощь на бытовой обустройство начинающего фермера (п. 14.1 и 14.2 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 161-ФЗ). Льгота применяется в отношении грантов и субсидий, полученных после 1 января 2012 года.
Кроме того, от НДФЛ освобождены средства, выплаченные из региональных бюджетов на поддержку семей, имеющих детей. Об этом теперь прямо сказано в пункте 34 статьи 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.12 № 205-ФЗ; далее — Закон № 205-ФЗ). Также не нужно платить НДФЛ с дохода в виде бесплатно полученных жилых помещений и земельных участков из государственной или муниципальной собственности в соответствии с федеральными законами или законами субъектов РФ (п. 41 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 205-ФЗ). Заметим, что положения новых редакций пунктов 34 и 41 статьи 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 2009 года.
Налог на прибыль
Сельхозпроизводители (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) и рыбохозяйственные организации (п. 2 и подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ), деятельность которых не облагается ЕСХН, смогут продолжать применять нулевую ставку налога на прибыль по сельхоздеятельности (п. 1-5, 7, 9 ст. 2 Закона № 161-ФЗ). Напомним, что ранее срок применения данной льготы был ограничен. С 2013 года предполагалось ввести для таких компаний ставку налога на прибыль в размере 18 процентов.
Остаточная стоимость основного средства
Федеральный закон от 29.11.12 № 206-ФЗ (далее — Закон № 206-ФЗ) установил специальное правило определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. С 1 января 2013 года в пункте 1 статьи 257 НК РФ появится следующее дополнение: если в отношении объекта ранее применялась амортизационная премия, то за остаточную стоимость нужно принять величину, по которой объект принят к учету. Это значит, что остаточная стоимость ОС равна первоначальной стоимости за минусом не только амортизации, но и амортизационной премии.
Восстановление амортизационной премии
С 1 января 2013 года требование о восстановлении амортизационной премии при реализации ОС в течение пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, будет применяться только в случае продажи объекта взаимозависимому лицу. Так гласит новая норма пункта 9 статьи 258 НК РФ (в ред. Закона № 206-ФЗ). Кроме того, в этой норме теперь прямо указано, что восстановленные суммы амортизационной премии учитываются во внереализационных доходах в периоде реализации.
К тому же, по новым правилам компания, продавшая до истечения пяти лет основное средство взаимозависимому лицу, будет не только формировать доходы, но и сокращать финансовый результат от реализации. В подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ добавили норму, предписывающую увеличивать остаточную стоимость реализованного объекта на сумму амортизационной премии.
Признание безнадежных долгов
Со следующего года появится еще одно основания для признания задолженности безнадежной. Это наличие постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Данный документ позволит компании списать долг в том случае, если исполнительный документ вернулся по одной из двух причин, указанных в пункте 2 статьи 266 НК РФ (в ред. Закона № 206-ФЗ).
Проценты по долговым обязательствам
В 2013 году сохранится действующая предельная величина процентов по долговым обязательствам для признания в расходах. То есть ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раз для рублевых займов и в 0,8 раз для валютных займов. Предполагалось, что такие лимиты будут применяться только до конца 2012 года. Но Закон № 206-ФЗ изменил норму пункта 1.1 статьи 269 НК РФ, продлив действие предельного размера процентов на весь 2013 год.
Амортизация по ОС, права на которые подлежат госрегистрации
С 1 января 2013 года дату начала амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, нужно будет определять по общему правилу. То есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Норма пункта 11 статьи 258 НК РФ, по которой объекты включались в амортизационную группу с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию прав, утратит силу.
Подробнее о перечисленных выше новшествах, а также о других изменениях, предусмотренных Законом № 206-ФЗ, можно прочитать в статье «Какие изменения по налогу на прибыль начнут действовать с 2013 года».
ЕСХН (глава 26.1 НК РФ)
Переход на ЕСХН
Организации и предприниматели, которые планируют перейти на уплату ЕСХН, должны будут уведомить об этом налоговиков в новые сроки. А именно: до 31 декабря (включительно) предшествующего года, а вновь созданные организации (зарегистрированные ИП) — в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Такие сроки установлены Федеральным законом от 25.06.12 № 94-ФЗ (далее – Закон № 94-ФЗ). Для подачи уведомления пока используется прежняя форма 26.1-1 (утверждена приказом ФНС России от 16.12.11 № ММВ-7-3/934@). Просрочка подачи уведомления теперь будет означать, что компания или ИП не смогут стать плательщиками ЕСХН (п. 3 ст. 346.3 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Раньше такого положения не было, однако в отношении вновь зарегистрированных компаний (ИП) позиция ФНС была однозначной: если уведомление о переходе на ЕСХН подано позже срока, необходимо применять общий режим налогообложения.
Учет доходов и расходов
Закон № 94-ФЗ внес изменения в пункты 2 и 5 статьи 346.5 НК РФ, касающиеся учета доходов и расходов при применении спецрежима для сельхозпроизводителей. Так, со следующего года появится алгоритм, описывающий как учесть аванс, возвращенный покупателем или клиентом. На сумму возвращенной предоплаты нужно будет уменьшить доходы того периода, в котором произведен возврат.
Кроме того, теперь четко закреплено, что сумма уплаченного ЕСХН не учитывается в расходах.
И еще одно новшество касается имущества, требований и обязательств в валюте, а также остатка средств на валютных банковских счетах. С 2013 года плательщики ЕСХН не будут делать переоценку в связи с изменением курса валюты, а значит, не будут учитывать в доходах и расходах курсовые разницы.
Утрата права на ЕСХН
Значимым изменением является новый пункт 4.1 статьи 346.3 НК РФ (введен Законом № 94-ФЗ). Согласно данному положению вновь созданная компания (зарегистрированный ИП) вправе продолжать применять ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде не имели доходов от сельхоздеятельности (при этом другие условия для применения ЕСХН должны выполняться). Напомним, ранее Минфин и ФНС считали, что такая ситуация влечет прекращение права на применение ЕСХН. Отметим также, что пока не ясно, смогут ли применять пункт 4.1 статьи 346.3 НК РФ те, кто перешел на уплату ЕСХН с другого режима (т.е. не вновь зарегистрированные плательщики).
Появилось и еще одно новое правило: если налогоплательщик перестал заниматься сельскохозяйственной деятельностью, то не позднее 15 дней с даты прекращения деятельности он должен уведомить об этом инспекцию. А не позднее 25-го числа следующего месяца — заплатить налог и представить декларацию по ЕСХН.
Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)
Переход на УСН
Величина доходов для перехода на УСН не должна превышать 45 млн. руб. за девять месяцев предыдущего года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Лимит доходов индексируется на коэффициент-дефлятор. Однако на 2013 год этот коэффициент для цели применения УСН равен 1 (п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ). Заметим, что теперь определение термина «коэффициент-дефлятор» дано в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Это позволит исключить неоднозначность толкования этого термина.
Уведомить налоговиков о переходе на УСН нужно по новой форме № 26.2-1 (утверждена приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@ , формат для направления уведомления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16.11.12 № ММВ-7-6/878@). Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря предшествующего года (если компания или ИП планирует перейти на УСН со следующего года). А вновь созданная компания (вновь зарегистрированный ИП) подают уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). В этом случае дата начала применения УСН будет совпадать с датой постановки на учет (письмо Минфина России от 12.09.12 № 03-11-06/2/123).
Обратите внимание: из-за того, что 31 декабря 2012 года выпадает на выходной день, крайний срок для подачи уведомления о переходе на УСН с 2013 года, переносится на 9 января (письмо Минфина России от 11.10.12 № 03-11-06/3/70). В уведомлении указываются объект налогообложения и два количественных показателя на 1 октября 2012 года. А именно: размер доходов (эта величина не должна превышать 45 млн. руб.), а также остаточная стоимость основных средств (эта величина не должна превысить 100 млн. руб.). Остаточная стоимость нематериальных активов теперь значения не имеет (новая редакция подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
По новому правилу, закрепленному в подпункте 19 пункта 3 статьи 346.13 НК РФ, нарушение срока подачи уведомления о переходе на УСН означает невозможность применять этот спецрежим.
Учет доходов и расходов
С 1 января 2013 года не будут учитываться расходы в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательства в иностранной валюте (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ утратит силу).
Другое изменение касается признания расходов на НИОКР. В подпункте 2.3 пункта 1 статьи 346. НК РФ закреплено, что с 2013 «упрощенщики» смогут учитывать такие расходы в соответствии со всеми нормами статьи 262 НК РФ.
Кроме того, в расходах можно будет учитывать налоги, уплаченные на территории иностранных государств (подп. 22 п. 1 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).
Уменьшение налога на страховые взносы и пособия
Со следующего года «упрощенщики» с объектом «доходы» будут применять скорректированные правила уменьшения единого налога (авансовых платежей) на страховые взносы и пособия (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Перечислим изменения. Во-первых, учитывать можно будет суммы пособий только в части, оплаченной работодателем (т.е. за первые три дня болезни) и не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. При этом пособия, выплаченные в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, единый налог не уменьшают.
Во-вторых, из единого налога можно будет вычесть взносы по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности (при этом должны выполняться условия, предусмотренные подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).
В-третьих, исчисленную сумму налога (авансового платежа) можно будет уменьшить на сумму взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в данном периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ранее предусматривалось, что налог уменьшается на взносы, уплаченные за этот же период времени. Такая формулировка вызывала различные толкования.
«Уход» с УСН
Лимит доходов, превышение которого означает потерю права на УСН, составляет 60 млн. руб. по итогам отчетного (налогового) периода. Величину лимита доходов нужно умножить на коэффициент-дефлятор, рассчитанный по новым правилам. Однако на 2013 год этот коэффициент равен единице. Предпринимателям, совмещающим «упрощенку» и патентную систему налогообложения (об этом спецрежиме см. ниже) при расчете лимита придется суммировать доходы от УСН и от патентной системы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).
Внесены и другие изменения. Так, организации и предприниматели, превысившие лимит доходов и потерявшие право на УСН, обязаны будут не позднее 25-го числа следующего месяца уплатить налог и подать декларацию по УСН (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Если же налогоплательщик перестал заниматься деятельностью, в отношении которой он применял «упрощенку», то не позднее 15 дней он должен уведомить об этом ИФНС (для этого случая применяется новая форма 26.2-8, утвержденная приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@). А не позднее 25-го числа следующего месяца — заплатить налог и представить декларацию по УСН (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Минфин России в письме от 12.09.12 № 03-11-06/2/123 пояснил, что в данном случае имеются в виду все виды деятельности, в отношении которых налогоплательщик применял УСН. Если в течение года он возобновит деятельность, из-за прекращения которой ушел с «упрощенки», то снова применять УСН сможет со следующего календарного года.
УСН на основе патента
С 1 января 2013 года упрощенная система на основе патента отменяется. Действие ранее выданных патентов прекращается 31 декабря 2012 года (см. письмо Минфина России от 25.10.12 № 03-11-09/82). Стоимость патентов, выданных до 25 июня 2012 года, нужно пересчитать. О том, как это сделать, см. в письме ФНС России от 31.10.12 № ЕД-4-3/18419.
Подробнее об изменениях, внесенных в главу 26.2 НК РФ Законом № 94-ФЗ, — в статье «Новшества, которые ожидают «упрощенщиков», «вмененщиков» и плательщиков единого сельхозналога», а также в аудиолекции.
Книга учета доходов и расходов
С 1 января 2013 года компании и предприниматели на «упрощенке» должны вести Книгу учета доходов и расходов по новой форме (утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н; о дате вступления в силу приказа см. информационное сообщение Минфина России). Основное отличие от предыдущей формы — это появление таблицы, в которой «упрощенщики» с объектом «доходы» будут отражать перечисленные суммы страховых взносов и пособий. Еще одно важное изменение: новую книгу учета не нужно заверять в налоговой инспекции. Напомним, что, по мнению налоговиков, и сейчас налогоплательщики могут не заверять книгу учета доходов и расходов (см., например, письмо ФНС России от 03.02.10 № ШС-22-3/84@). Однако Минфин России считает иначе (см., например, письмо от 20.07.11 № 03-11-11/189).
Декларация по УСН
ФНС России планирует в 2013 году изменить декларацию по УСН и предлагает бухгалтерам принять участие в обсуждение новой формы и порядка ее заполнения. Отметим, что в новой форме предполагается не только скорректировать существующие разделы (например, в разделе 1 дать возможность самостоятельно рассчитывать авансовые платежи по налогу к уменьшению), но и ввести новые разделы. Например, специальный раздел для тех, кто в течение года сменил место постановки на учет, а также раздел для отчета о целевом использовании имущества. Раздел 2, предназначенный для расчета налога, предлагается разделить на два: для разных объектов налогообложения.
Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)
Переход на ЕНВД
С 2013 года применение ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 в ред. Закона № 94-ФЗ). Компания или ИП могут добровольно перейти на ЕНВД, если соответствуют условиям применения этого режима (см. ниже) и он введен на соответствующей территории. Перейти на «вмененку» можно в любой момент, подав заявление в течение пяти рабочих дней с даты начала применения ЕНВД. Обратите внимание: налоговики рекомендуют использовать для этого формы, утвержденные приказом ФНС России от 11.12.12 ММВ-7-6/941@, несмотря на то, что данный приказ еще не прошел регистрацию в Минюсте России (в этом же приказе установлены форматы для представления заявлений в электронном виде). Такая рекомендация содержится в письме ФНС России от 25.12.12 № ПА-4-6/22023@.
Датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД будет дата начала применения спецрежима, указанная в заявлении (п. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Закон № 94-ФЗ не установил переходных положений для тех, кто был на ЕНВД в 2012 году и планирует остаться на этом спецрежиме в 2013 году. Нужно ли им подавать заявления о переходе на ЕНВД? ФНС России по этому поводу сообщила следующее: если ранее такие компании (предприниматели) подавали заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, то новых заявлений представлять не надо (см. также письмо ФНС России от 29.12.12 № ЕД-4-3/22651@).
Условия применения ЕНВД
В основном условия не изменились. Отличие в следующем: с 2013 года на «вмененке» можно работать, если средняя (а не среднесписочная) численность работника по всем видам деятельности не превышает за предыдущий год 100 человек (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Таким образом, в расчет необходимо включать и совместителей, и тех, с кем были заключены гражданско-правовые договоры.
Кроме того, уточнено, что если по итогам квартала предельно допустимая численность превышена, право на «вмененку» теряется с первого числа следующего квартала (п. 2.3 ст. 346.23 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Подробнее — см. ниже в разделе «Уход» с ЕНВД.
«Вмененные» виды деятельности
Закон № 94-ФЗ скорректировал некоторые виды деятельности, по которым применяется ЕНВД. Так, с 2013 года будет законодательно закреплено, что к услугам по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств относится и проведение техосмотра. При этом данные услуги могут оказываться и в отношении мототранспорта.
Уточняется, что ЕНВД может применяться в отношении деятельности по размещению рекламы как на внешних, так и на внутренних поверхностях транспортных средств.
Из других изменений отметим, что продажа невостребованных вещей в ломбардах пополнит перечень видов торговли, не относящихся к рознице.
Базовая доходность
Размер базовой доходности при сдаче в аренду земельных участков площадью не более 10 кв. метров будет увеличен вдвое и составит 10 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).
Налог за неполный месяц
С 2013 года вводится новое правило: если месяц отработан не полностью, налог надо рассчитывать исходя из фактического количества отработанных дней. Формула для определения размера вмененного дохода за такой месяц (это может быть месяц поставки на учет или снятия с учета) приведена в пункте 10 статьи 346.29 НК РФ (в ред. Закона № 94-ФЗ).
Коэффициент-дефлятор
Начиная с 1 января 2013 года базовую доходность нужно корректировать на новую величину коэффициента-дефлятора К1. Она равна 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.12 № 707).
Уменьшение ЕНВД на страховые взносы и пособия
Закон № 94-ФЗ уточнил порядок уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы и пособия. Изменения, внесенные в пункт 2 статьи 346.32 НК РФ, аналогичны тем, что предусмотрены для «упрощенщиков» с объектом «доходы» (см. выше), за исключением того, что страховые взносы и пособия уменьшают сумму ЕНВД в случае их уплаты в пользу работников, занятых в видах деятельности, по которым платится ЕНВД. Ограничение на уменьшение налога осталось прежним — не более 50 процентов.
Для предпринимателей появилось отдельное положение. В пункте 2.1 статьи 346.32 НК РФ закреплено, что ИП, не имеющие работников, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Из этой формулировки в Минфине России делают следующий вывод: с 2013 года предприниматели на ЕНВД, не имеющие наемных работников, смогут уменьшать налог на всю сумму обязательных страховых взносов, уплаченных «за себя» в ПФР и ФСС (письма от 08.11.12 № 03-11-11/337, от 05.12.12 № 03-11-10/57). Однако, после прочтения новых положений пунктов 2 и 2.1 статьи 346.32 НК РФ, напрашивается и другой вывод: предприниматели, у которых трудятся работники, с 2013 года не смогут учесть страховые взносы, уплаченные «за себя».
«Уход» с ЕНВД
Добровольный переход с ЕНВД на иной режим налогообложения, в том числе на УСН, возможен только с начала следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Отказаться от ЕНВД можно как по всем «вмененным» видам деятельности, так и некоторым из них.
Если же плательщик ЕНВД нарушил условия применения «вмененки», в частности, условие о численности персонала, то он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущены нарушения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Вновь перейти на уплату ЕНВД можно будет только со следующего календарного года, если численность сотрудников за предыдущий год не превысит 100 человек, и будут выполнены другие условия применения этого спецрежима (письмо Минфина России от 31.08.12 № 03-11-06/3/64).
Какова бы ни была причина ухода с ЕНВД (прекращение «вмененной» деятельности; добровольный переход на другой режим или нарушение условий применения ЕНВД), необходимо оформить снятие с учета в качестве плательщика единого налога. Для этого надо подать заявление в пятидневный срок. Если заявление подано несвоевременно, датой снятия с учета будет считаться последний день месяца, в котором оно представлено (п. 3 ст. 346.28 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Это означает, что придется заплатить налог за весь последний месяц, а не за отработанные дни (письмо ФНС России от 30.08.12 № ЕД-4-3/14362@).
В связи с этим напомним, что организации и предприниматели, которые захотят добровольно уйти с «вмененки» с 2013 года, должны подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее 15 января 2013 года (п. 3 ст. 346.28 НК РФ, письма Минфина России от 06.11.12 № 03-11-06/3/75, от 11.10.12 № 03-11-06/3/70). Налоговики рекомендуют использовать для этого формы, утвержденные приказом ФНС России от 11.12.12 ММВ-7-6/941@ (в настоящее время приказ находится на регистрации в Минюсте России). Обратите внимание, что в новых формах ЕНВД-3 и ЕНВД-4 предусмотрена возможность заявить о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по одному или по нескольким видам деятельности.
Особые ситуации связаны с отказом от ЕНВД в случае совмещения налоговых режимов. Например, компания на УСН в 2012 году применяла по одному виду деятельности ЕНВД, а в 2013 году хочет отказаться от использования «вмененки». В этом случае нужно не позднее 15 января 2013 года подать заявление об отказе от ЕНВД, и с 1 января 2013 года можно будет применять УСН ко всем видам деятельности. При этом дополнительных уведомлений о применении УСН подавать не надо. Такое разъяснение дал специалист Минфина России.
Отметим и еще один момент. Если компания, применяющая УСН или общий режим, со следующего года планирует начать вести деятельность, подпадающую под ЕНВД (например, открыть магазин), но не будет переходить по этой деятельности на «вмененку», то сообщать в инспекцию об отказе от перехода на этот спецрежим не надо. Такой обязанности Налоговый кодекс не предусматривает.
В заключение скажем, что с 2018 год «вмененка» будет отменена (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ; далее — Закон № 97-ФЗ).
Подробнее об изменениях, внесенных в главу 26.3 НК РФ Законом № 94-ФЗ, — в статье «Новшества, которые ожидают «упрощенщиков», «вмененщиков» и плательщиков единого сельхозналога», а также в аудиолекции. О том, какие операции нужно отразить в учете в случае ухода с ЕНВД, см. в статье «Практические советы для тех, кто собирается покинуть «вмененку».
Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ)
Где применяется спецрежим
С 1 января 2013 года появится новый спецрежим — патентная система налогообложения (ПСН), которая заменит УСН на основе патента (см. выше). Новую патентную систему налогообложения можно будет применять только там, где приняты соответствующие законы субъекта РФ (например, в Москве ПСН введена столичным законом от 31.10.12 № 5). При этом все региональные особенности (например, регионы устанавливают величину потенциально возможного дохода) должны находиться в рамках правилах, предусмотренных в новой главе 26.5 НК РФ (введена Законом № 94-ФЗ).
Отметим, что ПСН имеет общие черты с «вмененкой», которая с 2013 года станет добровольной (см. статью «Какой налоговый режим выбрать: сравниваем ЕНВД и патентную систему»).
Кто сможет приобрести патент
Патент могут приобрести только предприниматели, которые соответствуют двум критериям (п. 5, 6 ст. 346. 43 НК РФ). Первый: средняя численность наемных работников по всем видам деятельности не превышает 15 человек. Второй: «патентные» виды деятельности нельзя осуществлять в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Что касается видов деятельности, по которым можно получать патент, то их всего 47 (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Однако субъекты РФ могут переводить на патент дополнительные виды деятельности, относящиеся к бытовым услугам (п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Заметим, что уже сейчас возникает много вопросов о возможности применения ПСН по различным видам бизнеса. Некоторые разъяснения даны в письмах Минфина России (см., например, письма от 30.10.12 № 03-11-11/331, от 06.11.12 № 03-11-11/332, от 01.11.12 № 03-11-10/49, от 09.10.12 № 03-11-11/295, от 14.08.12 № 03-11-09/64, от 06.09.12 № 03-11-11/271).
Переход на ПСН
Патенты выдаются на срок от одного до 12 месяцев, но только в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Заявление на применение патента по определенному виду деятельности нужно подать в инспекцию (в своем регионе — в ИНФС по месту жительства, в другом регионе — в любую ИФНС) в течение 10 рабочих дней с момента начала применения спецрежима. Форма заявления (форма № 26.5-1) утверждена приказом ФНС России от 14.12.12 № ММВ-7-3/957@ (формат для представления заявления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 24.12.12 № ММВ-7-6/996@). Отметим, что для перехода на патент с 1 января 2013 года был установлен особый срок подачи заявления — до 20 декабря 2012 года. Налоговики могут отказать в выдаче патента только в случаях, оговоренных в пункте 4 статьи 346.45 НК РФ.
Патент действует на территории субъекта РФ, где он выдан. Поэтому, если ИП получил патент, например, на розничную торговлю через магазины или павильоны, то такой патент будет действовать в отношении всех указанных торговых объектов на территории соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 14.12.12 № 03-11-11/378).
Плата за патент
Стоимость патента на 12 месяцев определяется путем умножения потенциально возможного к получению дохода (напомним, что он устанавливается законом субъекта РФ для каждого вида деятельности) на ставку налога, равную 6 процентам. Если патент выдан на меньший срок, то стоимость патента пересчитывается исходя из количества месяцев действия патента.
Если срок действия патента составляет меньше шести месяцев, то всю стоимость патента надо заплатить не позднее 25 календарных дней после начала его действия. Если этот срок превышает шесть месяцев, то сумма патента вносится в два этапа: одна треть не позднее 25 дней после начала действия патента, две трети — не позднее 30 дней до дня окончания налогового периода (ст. 346.51 НК РФ).
По доходам от «патентной» деятельности предусмотрено освобождение от НДФЛ, налога на имущество физлиц и НДС (за исключением импортного) (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ). При этом обязанности налоговых агентов при патентной системе сохраняются.
Учет и отчетность
Сразу отметим, что налоговые декларации в случае применения ПСН не сдаются.
Доходы от «патентной» деятельности отражаются в книге учета доходов. Форма данной книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н (применяется с 1 января 2013 года). Момент поступления дохода следует определять «по оплате». Это значит, что при безналичных расчетах датой получения выручки будет день поступления денег на банковский счет, при наличных расчетах — дата поступления денег в кассу. Книгу учета можно вести в бумажном или в электронном виде. При этом заверять ее в налоговой инспекции не нужно. На каждый патент ведется отдельная книга учета доходов.
Отметим, что патентная система не освобождает от обязанности соблюдать кассовую дисциплину. Что касается контрольно-кассовой техники, то от ее применения можно отказаться. В этом случае вместо чеков ККТ нужно выдавать иной документ, подтверждающий прием наличности (например, товарный чек или квитанцию). Такие изменения внесены в подпункт 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ о применении ККТ.
Страховые взносы
В 2013 году для всех «патентных» видов деятельности, кроме розничной торговли, услуг общепита и сдачи в аренду недвижимости, ставка страховых взносов в ПФР составит 20% (для названных видов деятельности будет действовать общая ставка 22%). Взносы в ФСС и ФФОМС не предусмотрены (п. 4 ч. 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ в ред. Закона № 94-ФЗ). Обратите внимание: стоимость «патента» на страховые взносы не уменьшается.
«Уход» с ПСН
Досрочно уйти с ПСН предприниматель обязан в следующих случаях: если доходы по всем видам «патентной» деятельности с начала года превысили 60 млн. рублей (если ИП применяет еще и УСН, то доходы надо суммировать); число работников превысило 15 человек; ИП не заплатил вовремя «патентный» налог. В этих случаях, а также при прекращении «патентной» деятельности предприниматель должен в течение 10 календарных дней заявить об этом в инспекцию (формы 26.5-3 и 26.5-4 утверждены приказом ФНС России от 14.12.12 № ММВ-7-3/957@). За весь период, в котором потеряно право на ПСН, придется заплатить налоги по общей системе (пени начислять не нужно). При этом сумму НДФЛ можно уменьшить на величину уплаченного «патентного» налога (п. 6, 7 ст. 346.45 НК РФ). Получить новый патент по тому же виду деятельности можно будет не ранее, чем в следующем календарном году (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Подробнее о ПСН — в статье «В будущем году появится новый налоговый режим – патентная система налогообложения», а также в аудиолекции «Новый спецрежим: патентная система налогообложения».
Поправки в главу 26.5 НК РФ
Хотя закон о введении ПСН еще не вступил в силу, Минфин России уже подготовил проект поправок в главу 26.5 НК РФ. В документе более детально прописаны условия начала и прекращения применения нового спецрежима. Например, предусмотрено, что граждане могут подавать заявление на получение патента вместе с документами на регистрацию в качестве ИП. В этом случае будет считаться, что они применяет ПСН с даты постановки на учет.
Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)
Объект налогообложения
Федеральный закон от 29.11.12 № 202-ФЗ (далее — Закон № 202-ФЗ) расширил перечень объектов, не облагаемых налогом на имущество организаций. Так, с 2013 года от налогообложения этим налогом будет освобождено движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 2013 года и позже (новый подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Другие объекты, которые не будут облагаться налогом на имущество, перечислены в новых подпунктах 3-7 пункта 4 статьи 374 НК РФ.
Налоговые ставки
С 2013 года субъекты РФ могут не устанавливать ставки налога на имущество. В этом случае будут действовать ставки, предусмотренные в пунктах 1 и 3 статьи 380 НК РФ. Такое изменение также предусмотрено Законом № 202-ФЗ.
Земельный налог (гл. 31 НК РФ) и транспортный налог (гл. 28 НК РФ)
Налоговые ставки
Закон № 202-ФЗ внес незначительные изменения в главы Налогового кодекса, посвященные земельному и транспортному налогам. Так, новыми редакциями пункта 4 статьи 361 и пункта 3 статьи 395 НК РФ предусмотрены положения, разрешающие не устанавливать ставки транспортного налога на уровне субъекта РФ и ставки земельного налога на уровне муниципалитета (а также г. Москвы и г. Санкт-Петербурга). Как и в случае с налогом на имущество организаций, в подобных ситуациях будут действовать ставки, определенные в соответствующих статьях Налогового кодекса.
Отчетность по транспортному налогу
Начиная с отчетности за 2012 год, применяется форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 20.02.12 № ММВ-7-11/99@. В разделе 2 данной формы производится расчет налога с учетом льгот. Однако, как признаются в налоговом ведомстве, в порядке заполнения декларации содержится «некорректное описание алгоритма исчисления сумм налоговых льгот». Поэтому, если компания имела право на льготу по транспортному налогу, то при заполнении декларации за 2012 год, нужно руководствоваться разъяснением, которое приведено в письме ФНС России от 13.11.12 № БС-4-11/19074@.
Страховые взносы на случай нетрудоспособности и в связи и с материнством
Платежи предпринимателей и других самозанятых граждан
Федеральный закон от 03.12.12 № 243-ФЗ (далее — Закон № 243-ФЗ) внес несколько важных изменений, касающихся страховых взносов предпринимателей и других самозанятых граждан. Прежде всего, это увеличение размера взносов. С 1 января 2013 года для расчета фиксированного размера взноса в ПФР нужно будет МРОТ на начало года последовательно умножить на два, на тариф и на 12. Размер взноса в ФФОМС будет определяться так же, как и ранее: МРОТ умножить на тариф и на 12 (новые ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ; далее — Закон № 212-ФЗ). Учитывая повышение МРОТ с 1 января 2013 года, размеры фиксированных платежей на следующий год составят: в ПФР — 32 479,2 руб. (5205 руб. x 2 x 12 x 26%); в ФФОМС — 3185,46 руб. (5205 руб. x 12 x 5,1%). Отметим, что такие же платежи должны перечислять главы крестьянских (фермерских) хозяйств за себя и за каждого члена хозяйства (ч. 2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в ред. Закона № 243-ФЗ).
Другое важное изменение — введение периодов, за которые предприниматели могут не уплачивать взносы (новые ч. 6, 7 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В частности, с 2013 года можно будет не платить взносы за период, когда предприниматель приостановил деятельность в связи с уходом за ребенком до полутора лет. В этом случае фиксированные платежи рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. Важно отметить, что отсутствие деятельности нужно подтвердить документально.
База для начисления страховых взносов
В 2013 году база для начисления страховых взносов будет равна 568 000 руб. Такая величина утверждена постановлением Правительства РФ от 10.12.12 № 1276. Отметим, Закон № 243-ФЗ сохранил на 2013 год (а также на 2014 и 2015 годы) для основной массы страхователей общий тариф страховых взносов 30% (в ПФР — 22%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%). Взносы в таком размере платятся с суммы, не превышающей 568 000 руб. Выплаты сверх этой суммы облагаются взносами в ПФР по ставке 10%. При этом для отдельных категорий работников появятся дополнительные взносы (см. ниже)
Дополнительные взносы в ПФР
С 1 января 2013 года для отдельных категорий работников, которые досрочно выходят на пенсию, установлены дополнительные вносы в ПФР. В частности, речь идет о тех, кто работает на производстве с вредными или тяжелыми условиями труда. На 2013 год дополнительный тариф взносов составит 2% или 4% в зависимости от категории работников, и в дальнейшем будет повышаться. Дополнительные взносы уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов (ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в ред. Закона № 243-ФЗ). Единственным основанием, освобождающим страхователя от дополнительных тарифов, будут результаты специальной оценки условий труда. Однако порядок такой оценки пока не установлен.
Пенсионные взносы с выплат иностранцам
С будущего года вступят в силу новые правила уплаты пенсионных взносов с доходов иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории России (за исключением высококвалифицированных специалистов). Взносы придется начислять, если с указанными лицами заключен срочный трудовой договор (или договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года. Такие изменения Закон № 243-ФЗ внес в пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ).
Распределения пенсионных взносов
Другие многочисленные изменения, внесенные в Закон № 167-ФЗ, касаются перечисления взносов на накопительную часть пенсии. Как известно, пенсионные взносы в отношении лиц 1967 г. р. и моложе распределяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. На накопительную часть сейчас и в 2013 году нужно будет перечислять 6% с выплат в рамках предельной базы. С 2014 года по общему правилу на накопительную часть пенсии надо будет перечислять 2%. Право выбора ставки (2% или 6%) будет только у тех работников, кто до 31 декабря 2013 года примет решение о распоряжении своими пенсионными накоплениями (например, заключит договор с негосударственным пенсионным фондом).
Подробнее про изменения, предусмотренные Законом № 243-ФЗ, и про другие изменения по страховым взносам — в статье «Какие изменения ожидают плательщиков страховых взносов в 2013 и 2014 годах» и специальной аудиолекции.
Отчетность по взносам
На сайте Минтруда России размещен проект новой формы расчета по страховым взносам в ПФР и ФФОМС (форма РСВ-1) и порядка ее заполнения. Предполагается, что новая форма будет применяться, начиная с отчетности за 1 квартал 2013 года. В частности, в ней нужно будет отражать дополнительные пенсионные взносы (см. выше). Отметим, что по мнению экспертов, новая форма содержит серьезные недостатки.
Что касается отчетности в ФСС, то ранее предполагалось, что с отчета за 2012 год надо будет применять новую форму 4-ФСС (с таблицей 10, предназначенной для заполнения сведений об аттестации рабочих мест и медосмотрах). Однако на официальном сайте ФСС сообщается, что до 15 января 2013 года нужно сдать отчет за 2012 год по прежней форме.
Больничные и другие пособия
Пособие по беременности и уходу за ребенком
С 1 января 2013 года сотрудницы не смогут выбирать способ расчета «декретных» и ежемесячных пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет. Средний дневной заработок нужно будет рассчитывать только по правилу, установленному в части 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ (в ред. Федерального закона от 25.02.11 № 21-ФЗ). Порядок расчета следующий. Заработок за два календарных года, предшествующих наступления страхового случая (декрета или отпуска по уходу за ребенком), нужно будет делить на число календарных дней в этом периоде за минусом календарных дней, приходящихся на следующие периоды:
1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
2) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;
3) период освобождения работника от работы с сохранением зарплаты, если на сохраняемую зарплату не начислялись страховые взносы в ФСС.
При этом средний заработок нужно будет учитывать в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления в ФСС (новая ред. ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Принимая эти изменения законодатели, видимо, не обратили внимания, что средний дневной заработок для расчета «декретных» и пособий по уходу за ребенком может превысить все мыслимые пределы. Есть и другой пробел: у одной и той же женщины средний дневной заработок для расчета «декретных» может получиться меньше, чем для расчета «обычных» больничных. Также непонятно, как поступать, если весь расчетный период выпадает на исключаемые из расчета периоды. В декабре этого года были спешно подготовлены поправки в Закон № 255-ФЗ, которые должны устранить эти недоработки. Предполагается, что изменения будут приняты до 1 января 2013 года. Кроме того, коррективы будут внесены в Положение об особенностях порядка исчисления пособий (утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375). Это необходимо для того, чтобы данное Положение соответствовало новым нормам Закона № 255-ФЗ.
Обратите внимание, что расчет среднего дневного заработка для «обычных» больничных не изменится: средний заработок за два года надо будет делить на 730. Максимальное пособие по временной нетрудоспособности за один день в 2013 году составит 1335,62 руб. (463 000 руб.+512 000 руб.)/730.
Справка о доходах для выплаты пособия
В форму справки о доходах для назначения пособий (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.11 № 4н) планируется внести изменения. Напомним, что в справке указываются доходы, полученные работником у другого страхователя за два года, предшествующих году увольнения или году обращения за справкой, а также за текущий год. Поскольку с 2013 года появятся периоды, которые нужно исключать из расчетного периода (см. выше), в форму справки планируется добавить новый показатель — число календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды. Отметим, что авторы проекта предлагают указывать дни исключаемых периодов суммарно за весь год. Если изменения будут приняты в таком виде, это может привести к проблемам. Например, в том случае, если «декретные» назначаются женщине, у которой в расчетном периоде были дни, приходящиеся на предыдущий декретный отпуск, и до ухода в первый декрет женщина работала у нескольких работодателей. В этом случае в каждой справке о доходах будут указаны исключаемые дни. Тут возникает вопрос, ответа на который пока нет: должен ли работодатель при расчете нового пособия учесть все эти дни?
Подробнее об изменениях в расчете пособий в 2013 году слушайте аудиолекцию Вячеслава Шинкарева «Больничные и пособия в 2013 г.»
Индексация «детских» пособий
С 1 января 2013 года некоторые «детские» пособия будут увеличены в 1,055 раза (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 03.12.12 № 216-ФЗ). В частности, размеры пособий составят:
единовременное пособие при рождении ребенка — 13 087 руб. 61 коп.
пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности — 490 руб. 79 коп.;
минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком до достижения им возраста полутора лет — 2 453 руб. 93 коп.;
минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми до достижения им (или) возраста полутора лет — 4 907 руб. 85 коп.
Больничный лист
Возможно, ко второму кварталу 2013 года появится новый бланк больничного листка (документ находится на согласование в Минздраве России). Разработчики документа считают, что изменения позволят исключить ошибки, которые часто допускаются при заполнении листка. Например, планируется, что наименование организации в больничном листе будет писать только работодатель.
Страховые взносы «на травматизм»
Базовые тарифы страховых взносов
Федеральный закон от 03.12.12 № 228-ФЗ (далее — Закон № 228-ФЗ) оставил на 2013 год действующие базовые тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. То есть будут сохранены 32 базовых тарифа, установленных Федеральным законом от 22.12.05 № 179-ФЗ.
Скидки и надбавки
Как и прежде, сотрудники ФСС смогут начислять к основным тарифам скидки или надбавки. В сентябре 2012 года начала действовать новая методика расчета скидок и надбавок, утвержденная приказом Минтруда России от 01.08.12 № 39н. Из данной методики, в частности, следует, что если в компании не было проведено ни одного медосмотра и ни одной аттестации рабочих мест, скидка не полагается.
Заявление на применение скидки со следующего года подается до 1 ноября предшествующего года. Таким образом, чтобы получить скидку на 2014 год, заявление нужно будет подать до 1 ноября 2013 года. При этом учитываться будут данные по аттестации и медосмотрах по состоянию на 1 января 2013 года.
Напомним, что Порядок проведения аттестации утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.11 № 342н. В настоящее время разработан проект поправок в данный Порядок. В частности, в проекте сказано, что первичной аттестации подлежат все места работодателя, и установлено в каких случаях проводится повторная аттестация.
Сведения об аттестации и медосмотрах работники ФСС почерпнут из формы 4-ФСС (для этих целей будет предусмотрена таблица 10, однако пока новая форма 4-ФСС не утверждена). Для тех, кто хотел применять скидки с 2013 года, ФСС рекомендовала представить данные об аттестации и медосмотрах (по состоянию на 1 января 2012 года) в качестве приложения к форме 4-ФСС (письмо ФСС России от 02.10.12 № 15-03-11/07-12612).
Льготы для ИП, у которых трудятся инвалиды
С 2013 года индивидуальные предприниматели, у которых трудятся работники-инвалиды (I, II и III группы) смогут перечислять взносы «на травматизм» с выплат этим работникам исходя из 60% величины базового тарифа. Такое изменение предусмотрено Законом № 228-ФЗ.
Другие изменения
На сайте Минтруда России размещен проект закона, который вносит многочисленные поправки в Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Поправки касаются регистрации страхователей, порядка исчисления и сроков уплаты страховых взносов, ответственности страхователей и т.д. Основная цель изменений — сблизить нормы, касающиеся страховых взносов «на травматизм», с нормами Закона № 212-ФЗ.
Коды бюджетной классификации (КБК)
Минфин России приказом от 21.12.12 № 171н утвердил обновленный перечень кодов бюджетной классификации на 2013 год. Так, новые коды появятся для патентной системы налогообложения, дополнительных страховых взносов, также для фиксированных платежей предпринимателей в Пенсионный фонд. Все коды перечислены в таблице, размещенной на сайте финансового ведомства.
Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность
Первичные документы и регистры
С 1 января 2013 года в большинстве случаев можно не использовать унифицированные формы первичных учетных документов. Такое положение предусмотрено Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Компании смогут разрабатывать свои формы «первички» либо использовать унифицированные формы (в неизменном или доработанном виде). Главное, чтобы формы содержали обязательные реквизиты, установленные в статье 9 Закона № 402-ФЗ. Их перечень в целом повторяет тот, который был в прежнем законе о бухучете. При этом не запрещено включать в формы дополнительные реквизиты. Руководитель компании должен утвердить состав, формы первичных документов (даже если решено использовать унифицированные документы), и перечень лиц, имеющих право их подписывать.
Обратите внимание: ряд унифицированных форм по-прежнему будут обязательными. Речь идет о документах, принятых на основании других федеральных законов. Например, необходимо будет применять унифицированные формы для оформления кассовых операций, унифицированные формы по учету заработной платы, а также транспортную накладную.
Отдельно остановимся на документах, для которых ФНС России утвердила электронный формат. Это ТОРГ-12 и акт приемки-сдачи работ (услуг). Компания может сама разработать формы этих документов. Но если использовать предложенный ФНС формат документа, то сдавать эту «первичку» на налоговую проверку можно будет в электронном виде по ТКС.
Что касается регистров бухгалтерского учета, в которых отражаются данные из «первички», то состав и форму таких регистров также утверждает руководитель компании. При этом нужно учесть обязательные реквизиты регистра (ст. 10 Закона № 402-ФЗ).
ЧИТАЙ БОЛЬШЕ (Ссылка)Годовая и промежуточная отчетность
Налог на жилье вырастет вдвое
Федеральная налоговая служба (ФНС) сделала предварительные расчеты.
Квадратные метры в следующем году могут "потяжелеть" в десятки раз, но только для одних владельцев квартир, а для других - останется неизменным или вообще нулевым.
Но, ввиду того, что новый налог на недвижимость собираются ввести ровно через год, в 2014 году, мы не будем уделять сейчас много внимания деталям. Скажем лишь, что ФНС сделала предварительный расчет по результатам рыночной оценки объектов недвижимости в 83 регионах страны,исходя из ставки 0,1 процента для жилой недвижимости.
Базой налога на недвижимое имущество, который планируют ввести в России, будет кадастровая стоимость. Она максимально приближена к рыночной, поскольку при расчете применяются практически одни подходы и методы оценки.
В настоящее же время при расчете налога на имущество физических лиц налоговой базой является инвентаризационная стоимость, которая учитывает расценки строительных работ 30-летней давности.
В среднем платежи вырастут в два раза. К примеру, для стандартной двухкомнатной квартиры площадью 55 квадратных метров в среднем по России может составить около 1120 рублей в год. Тогда как нынешний налог на имущество для этой же "двушки" был в пределах 700 рублей.
В ФНС обещают также учесть статью 3 Налогового кодекса, в которой говорится, что при установлении налогов в России учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Например, если человек владеет двумя и более квартирами или домами, то есть может себе позволить приобрести такое количество недвижимости, содержать ее, платить за коммунальные услуги, то он способен нести и налоговое бремя, измеряемое тысячами рублей. "Для тех же, у кого в собственности одна квартира или дом непосредственно для проживания, или для социально незащищенных граждан налог будет соизмерим с доходами и с возможностью его уплачивать раз в год",- заключают в ФНС.
Представители ФНС, в сязи с этим, сообщили, что средняя рыночная цена кв. м жилья для целей налогообложения в стране составляет 32 тысячи рублей. В Москве - 165,6 тысячи рублей. Таким образом, новый налог для собственника трех квартир в столице с суммарной площадью 200 кв. м составит 28,8 тысячи рублей.
# К сведению предпринимателей
Таблица соответствия изменений кодов бюджетной классификации в 2013 году
I. Исключены коды бюджетной классификации (КБК) с 1 января 2013 года:
182 1 01 01013 01 1000 110
182 1 01 01013 01 2000 110
182 1 01 01013 01 3000 110 Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в федеральный бюджет
182 1 01 01014 02 1000 110
182 1 01 01014 02 2000 110
182 1 01 01014 02 3000 110 Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации
182 1 02 02010 06 1000 160
182 1 02 02010 06 2000 160
182 1 02 02010 06 3000 160 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии
182 1 02 02020 06 1000 160
182 1 02 02020 06 2000 160
182 1 02 02020 06 3000 160 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии
182 1 15 03010 01 6000 140 Сборы за выдачу лицензий федеральными органами исполнительной власти
II. Введены коды бюджетной классификации (КБК) c 1 января 2013 года:
182 1 03 02210 01 1000 110
182 1 03 02210 01 2000 110
182 1 03 02210 01 3000 110 Акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории Российской Федерации
182 1 04 02013 01 1000 110
182 1 04 02013 01 2000 110
182 1 04 02013 01 3000 110 Акцизы на этиловый спирт из непищевого сырья, ввозимый на территорию Российской Федерации
182 1 04 02150 01 1000 110
182 1 04 02150 01 2000 110
182 1 04 02150 01 3000 110 Акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, ввозимое на территорию Российской Федерации
182 1 05 04010 02 1000 110
182 1 05 04010 02 2000 110
182 1 05 04010 02 3000 110 Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов
182 1 05 04020 02 1000 110
182 1 05 04020 02 2000 110
182 1 05 04020 02 3000 110 Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты муниципальных районов
182 1 08 07081 01 0300 110 Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, зачисляемая в федеральный бюджет (государственная пошлина за предоставление лицензии)
182 1 08 07081 01 0400 110 Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, зачисляемая в федеральный бюджет (государственная пошлина за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в связи с внесением дополнений в сведения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, о выполняемых работах и об оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности, в том числе о реализуемых образовательных программах)
182 1 08 07081 01 0500 110 Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, зачисляемая в федеральный бюджет (государственная пошлина за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в других случаях)
182 1 08 07081 01 0700 110 Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, зачисляемая в федеральный бюджет (государственная пошлина за выдачу дубликата документа, подтверждающего наличие лицензии)
182 1 11 07011 01 6000 120 Доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий (федеральные государственные органы)
III. Изменена бюджетная классификация (КБК) у следующих источников доходов c 1 января 2013 года:
Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2012 году
(Приказ Минфина России от 21.12.2011 № 180 н)
Наименование налога в 2012 году Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2013 году
(Приказ Минфина России от 21.12.2012 №171н) (провести замену КБК)
Наименование налога в 2013 году
(Приказ Минфина России от 21.12.2012 № 171н)
182 1 05 01041 02 1000 110
182 1 05 01041 02 2000 110
182 1 05 01041 02 3000 110 Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения 182 1 09 11010 02 1000 110
182 1 09 11010 02 2000 110
182 1 09 11010 02 3000 110 Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения
182 1 05 01042 02 1000 110
182 1 05 01042 02 2000 110
182 1 05 01042 02 3000 110 Налоги, взимаемые в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года) 182 1 09 11020 02 1000 110
182 1 09 11020 02 2000 110
182 1 09 11020 02 3000 110 Налоги, взимаемые в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения (за налоговые периоды истекшие до 1 января 2011 года)
182 1 08 07200 01 1000 110 Прочие государственные пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий 182 1 08 07200 01 0039 110 Прочие государственные пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий
************************************************************************************************************************************
ПОЛЕЗНЫЕ ССЫЛКИ:
ЦЕНТР Экономического Анализа и Экспертизы Коллекция важной и интересной информации (Форум)
Россия. Календарь бухгалтера 2013 Россия. Календарь бухгалтера 2013
*************************************************************************************************************************************
Что меняется в 2013 году: налоги, страховые взносы и пособия, бухучет и отчетность
# 27.12.2012
В уходящем году в налоговое законодательство было внесено немало изменений.
Большинство поправок, принятых еще летом этого года, касается специальных налоговых режимов. Были скорректированы действующие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также введен новый — патентная система налогообложения.
Под конец года были приняты поправки в главу 25 НК РФ, посвященную налогу на прибыль.
Поправки были внесены и в другие главы Налогового кодекса.
Кроме того, с нового года изменится ряд положений законодательства, которое регламентирует уплату страховых взносов и расчет пособий.
И, наконец, со следующего года вступает в силу новый закон о бухучете.
Предлагаем краткий обзор этих и других изменений, которые бухгалтеры должны учитывать в работе в 2013 году (для получения более подробной информации нужно пройти по гиперссылкам, данным в статье).
Первая часть Налогового кодекса
Представление бухгалтерской отчетности
Организации (за исключением тех, которые не обязаны вести бухучет) должны будут представлять налоговикам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Срок ее подачи — не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Этот срок установлен в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ; далее — Закон № 97-ФЗ). Такой же срок для сдачи баланса предусмотрен в новом законе о бухучете, который вступает в силу с 2013 года (см. ниже). Так как 31 марта 2013 года приходится на воскресенье, последним днем подачи годовой бухгалтерской отчетности в 2013 году будет 1 апреля.
Что касается квартальной бухгалтерской отчетности, то в новой редакции статьи 23 НК РФ ничего не говорится о необходимости сдавать такую отчетность в налоговые органы. Исходя из этого, Минфин России делает вывод: с 1 января 2013 года квартальная бухгалтерская отчетность в ИФНС не представляется.
Сведения о банковских счетах и вкладах
С 2013 года налоговики смогут получать от банков информацию не только о расчетных счетах, но и о вкладах (депозитах). Причем речь идет как о счетах и депозитах организаций и индивидуальных предпринимателей, так и о счетах и депозитах простых граждан. Такие новшества предусмотрены Законом № 97-ФЗ.
Контролируемые сделки
В 2013 году некоторые компании должны впервые уведомить налоговиков о контролируемых сделках. Перечень таких сделок и условия, при которых они подпадают под контроль налоговиков, приведены в главе 14.4 НК РФ (см. материал «В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»). Уведомление подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.07.12 № ММВ-7-13/524@. Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2012 году, нужно направить не позднее 20 мая 2013 года.
Сверка расчетов
Возможно, в следующем году появятся новая форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Проект новой формы справки и порядка ее заполнения размещены на сайте ФНС России.
Также разработан проект новой формы справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и порядка ее заполнения.
Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)
Налоговые ставки
Добавлены виды деятельности, по которым применяется ставка НДС 10 процентов. С 2013 года под данную льготу будут дополнительно подпадать:
ввоз и реализация племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц (подп. 5 п. 2, п. 5 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.10.12 № 161-ФЗ; далее — Закон № 161-ФЗ);
реализация жиров специального назначения, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.12 № 206-ФЗ).
Льгота по налогу
С 1 января 2013 года освобождаются от НДС ряд услуг, которые оказываются посредниками на рынке ценных бумаг, валютных и товарных рынка. Соответствующие изменения в статью 149 НК РФ внесены Федеральным законом от 28.07.12 № 145-ФЗ.
Акцизы (гл. 22 НК РФ)
Налоговые ставки
Федеральным законом от 29.11.12 № 203-ФЗ скорректированы ставки акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и прямогонный бензин (ст. 193 НК РФ). Новые ставки будут выше запланированных ранее. Этим же законом установлены ставки акцизов на 2015 год. Кроме того, дополнен перечень подакцизных товаров (п. 1 ст. 181 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)
Необлагаемые доходы
Два закона, принятые в конце 2012 года, дополнили перечень выплат, необлагаемых НДФЛ. В частности, не будут облагаться налогом субсидии и гранты, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие таких хозяйств, а также единовременная помощь на бытовой обустройство начинающего фермера (п. 14.1 и 14.2 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 161-ФЗ). Льгота применяется в отношении грантов и субсидий, полученных после 1 января 2012 года.
Кроме того, от НДФЛ освобождены средства, выплаченные из региональных бюджетов на поддержку семей, имеющих детей. Об этом теперь прямо сказано в пункте 34 статьи 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.12 № 205-ФЗ; далее — Закон № 205-ФЗ). Также не нужно платить НДФЛ с дохода в виде бесплатно полученных жилых помещений и земельных участков из государственной или муниципальной собственности в соответствии с федеральными законами или законами субъектов РФ (п. 41 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 205-ФЗ). Заметим, что положения новых редакций пунктов 34 и 41 статьи 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 2009 года.
Налог на прибыль
Сельхозпроизводители (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) и рыбохозяйственные организации (п. 2 и подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ), деятельность которых не облагается ЕСХН, смогут продолжать применять нулевую ставку налога на прибыль по сельхоздеятельности (п. 1-5, 7, 9 ст. 2 Закона № 161-ФЗ). Напомним, что ранее срок применения данной льготы был ограничен. С 2013 года предполагалось ввести для таких компаний ставку налога на прибыль в размере 18 процентов.
Остаточная стоимость основного средства
Федеральный закон от 29.11.12 № 206-ФЗ (далее — Закон № 206-ФЗ) установил специальное правило определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. С 1 января 2013 года в пункте 1 статьи 257 НК РФ появится следующее дополнение: если в отношении объекта ранее применялась амортизационная премия, то за остаточную стоимость нужно принять величину, по которой объект принят к учету. Это значит, что остаточная стоимость ОС равна первоначальной стоимости за минусом не только амортизации, но и амортизационной премии.
Восстановление амортизационной премии
С 1 января 2013 года требование о восстановлении амортизационной премии при реализации ОС в течение пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, будет применяться только в случае продажи объекта взаимозависимому лицу. Так гласит новая норма пункта 9 статьи 258 НК РФ (в ред. Закона № 206-ФЗ). Кроме того, в этой норме теперь прямо указано, что восстановленные суммы амортизационной премии учитываются во внереализационных доходах в периоде реализации.
К тому же, по новым правилам компания, продавшая до истечения пяти лет основное средство взаимозависимому лицу, будет не только формировать доходы, но и сокращать финансовый результат от реализации. В подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ добавили норму, предписывающую увеличивать остаточную стоимость реализованного объекта на сумму амортизационной премии.
Признание безнадежных долгов
Со следующего года появится еще одно основания для признания задолженности безнадежной. Это наличие постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Данный документ позволит компании списать долг в том случае, если исполнительный документ вернулся по одной из двух причин, указанных в пункте 2 статьи 266 НК РФ (в ред. Закона № 206-ФЗ).
Проценты по долговым обязательствам
В 2013 году сохранится действующая предельная величина процентов по долговым обязательствам для признания в расходах. То есть ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раз для рублевых займов и в 0,8 раз для валютных займов. Предполагалось, что такие лимиты будут применяться только до конца 2012 года. Но Закон № 206-ФЗ изменил норму пункта 1.1 статьи 269 НК РФ, продлив действие предельного размера процентов на весь 2013 год.
Амортизация по ОС, права на которые подлежат госрегистрации
С 1 января 2013 года дату начала амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, нужно будет определять по общему правилу. То есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Норма пункта 11 статьи 258 НК РФ, по которой объекты включались в амортизационную группу с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию прав, утратит силу.
Подробнее о перечисленных выше новшествах, а также о других изменениях, предусмотренных Законом № 206-ФЗ, можно прочитать в статье «Какие изменения по налогу на прибыль начнут действовать с 2013 года».
ЕСХН (глава 26.1 НК РФ)
Переход на ЕСХН
Организации и предприниматели, которые планируют перейти на уплату ЕСХН, должны будут уведомить об этом налоговиков в новые сроки. А именно: до 31 декабря (включительно) предшествующего года, а вновь созданные организации (зарегистрированные ИП) — в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Такие сроки установлены Федеральным законом от 25.06.12 № 94-ФЗ (далее – Закон № 94-ФЗ). Для подачи уведомления пока используется прежняя форма 26.1-1 (утверждена приказом ФНС России от 16.12.11 № ММВ-7-3/934@). Просрочка подачи уведомления теперь будет означать, что компания или ИП не смогут стать плательщиками ЕСХН (п. 3 ст. 346.3 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Раньше такого положения не было, однако в отношении вновь зарегистрированных компаний (ИП) позиция ФНС была однозначной: если уведомление о переходе на ЕСХН подано позже срока, необходимо применять общий режим налогообложения.
Учет доходов и расходов
Закон № 94-ФЗ внес изменения в пункты 2 и 5 статьи 346.5 НК РФ, касающиеся учета доходов и расходов при применении спецрежима для сельхозпроизводителей. Так, со следующего года появится алгоритм, описывающий как учесть аванс, возвращенный покупателем или клиентом. На сумму возвращенной предоплаты нужно будет уменьшить доходы того периода, в котором произведен возврат.
Кроме того, теперь четко закреплено, что сумма уплаченного ЕСХН не учитывается в расходах.
И еще одно новшество касается имущества, требований и обязательств в валюте, а также остатка средств на валютных банковских счетах. С 2013 года плательщики ЕСХН не будут делать переоценку в связи с изменением курса валюты, а значит, не будут учитывать в доходах и расходах курсовые разницы.
Утрата права на ЕСХН
Значимым изменением является новый пункт 4.1 статьи 346.3 НК РФ (введен Законом № 94-ФЗ). Согласно данному положению вновь созданная компания (зарегистрированный ИП) вправе продолжать применять ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде не имели доходов от сельхоздеятельности (при этом другие условия для применения ЕСХН должны выполняться). Напомним, ранее Минфин и ФНС считали, что такая ситуация влечет прекращение права на применение ЕСХН. Отметим также, что пока не ясно, смогут ли применять пункт 4.1 статьи 346.3 НК РФ те, кто перешел на уплату ЕСХН с другого режима (т.е. не вновь зарегистрированные плательщики).
Появилось и еще одно новое правило: если налогоплательщик перестал заниматься сельскохозяйственной деятельностью, то не позднее 15 дней с даты прекращения деятельности он должен уведомить об этом инспекцию. А не позднее 25-го числа следующего месяца — заплатить налог и представить декларацию по ЕСХН.
Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)
Переход на УСН
Величина доходов для перехода на УСН не должна превышать 45 млн. руб. за девять месяцев предыдущего года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Лимит доходов индексируется на коэффициент-дефлятор. Однако на 2013 год этот коэффициент для цели применения УСН равен 1 (п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ). Заметим, что теперь определение термина «коэффициент-дефлятор» дано в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Это позволит исключить неоднозначность толкования этого термина.
Уведомить налоговиков о переходе на УСН нужно по новой форме № 26.2-1 (утверждена приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@ , формат для направления уведомления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16.11.12 № ММВ-7-6/878@). Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря предшествующего года (если компания или ИП планирует перейти на УСН со следующего года). А вновь созданная компания (вновь зарегистрированный ИП) подают уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). В этом случае дата начала применения УСН будет совпадать с датой постановки на учет (письмо Минфина России от 12.09.12 № 03-11-06/2/123).
Обратите внимание: из-за того, что 31 декабря 2012 года выпадает на выходной день, крайний срок для подачи уведомления о переходе на УСН с 2013 года, переносится на 9 января (письмо Минфина России от 11.10.12 № 03-11-06/3/70). В уведомлении указываются объект налогообложения и два количественных показателя на 1 октября 2012 года. А именно: размер доходов (эта величина не должна превышать 45 млн. руб.), а также остаточная стоимость основных средств (эта величина не должна превысить 100 млн. руб.). Остаточная стоимость нематериальных активов теперь значения не имеет (новая редакция подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
По новому правилу, закрепленному в подпункте 19 пункта 3 статьи 346.13 НК РФ, нарушение срока подачи уведомления о переходе на УСН означает невозможность применять этот спецрежим.
Учет доходов и расходов
С 1 января 2013 года не будут учитываться расходы в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательства в иностранной валюте (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ утратит силу).
Другое изменение касается признания расходов на НИОКР. В подпункте 2.3 пункта 1 статьи 346. НК РФ закреплено, что с 2013 «упрощенщики» смогут учитывать такие расходы в соответствии со всеми нормами статьи 262 НК РФ.
Кроме того, в расходах можно будет учитывать налоги, уплаченные на территории иностранных государств (подп. 22 п. 1 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).
Уменьшение налога на страховые взносы и пособия
Со следующего года «упрощенщики» с объектом «доходы» будут применять скорректированные правила уменьшения единого налога (авансовых платежей) на страховые взносы и пособия (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Перечислим изменения. Во-первых, учитывать можно будет суммы пособий только в части, оплаченной работодателем (т.е. за первые три дня болезни) и не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. При этом пособия, выплаченные в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, единый налог не уменьшают.
Во-вторых, из единого налога можно будет вычесть взносы по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности (при этом должны выполняться условия, предусмотренные подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).
В-третьих, исчисленную сумму налога (авансового платежа) можно будет уменьшить на сумму взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в данном периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ранее предусматривалось, что налог уменьшается на взносы, уплаченные за этот же период времени. Такая формулировка вызывала различные толкования.
«Уход» с УСН
Лимит доходов, превышение которого означает потерю права на УСН, составляет 60 млн. руб. по итогам отчетного (налогового) периода. Величину лимита доходов нужно умножить на коэффициент-дефлятор, рассчитанный по новым правилам. Однако на 2013 год этот коэффициент равен единице. Предпринимателям, совмещающим «упрощенку» и патентную систему налогообложения (об этом спецрежиме см. ниже) при расчете лимита придется суммировать доходы от УСН и от патентной системы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).
Внесены и другие изменения. Так, организации и предприниматели, превысившие лимит доходов и потерявшие право на УСН, обязаны будут не позднее 25-го числа следующего месяца уплатить налог и подать декларацию по УСН (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Если же налогоплательщик перестал заниматься деятельностью, в отношении которой он применял «упрощенку», то не позднее 15 дней он должен уведомить об этом ИФНС (для этого случая применяется новая форма 26.2-8, утвержденная приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@). А не позднее 25-го числа следующего месяца — заплатить налог и представить декларацию по УСН (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Минфин России в письме от 12.09.12 № 03-11-06/2/123 пояснил, что в данном случае имеются в виду все виды деятельности, в отношении которых налогоплательщик применял УСН. Если в течение года он возобновит деятельность, из-за прекращения которой ушел с «упрощенки», то снова применять УСН сможет со следующего календарного года.
УСН на основе патента
С 1 января 2013 года упрощенная система на основе патента отменяется. Действие ранее выданных патентов прекращается 31 декабря 2012 года (см. письмо Минфина России от 25.10.12 № 03-11-09/82). Стоимость патентов, выданных до 25 июня 2012 года, нужно пересчитать. О том, как это сделать, см. в письме ФНС России от 31.10.12 № ЕД-4-3/18419.
Подробнее об изменениях, внесенных в главу 26.2 НК РФ Законом № 94-ФЗ, — в статье «Новшества, которые ожидают «упрощенщиков», «вмененщиков» и плательщиков единого сельхозналога», а также в аудиолекции.
Книга учета доходов и расходов
С 1 января 2013 года компании и предприниматели на «упрощенке» должны вести Книгу учета доходов и расходов по новой форме (утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н; о дате вступления в силу приказа см. информационное сообщение Минфина России). Основное отличие от предыдущей формы — это появление таблицы, в которой «упрощенщики» с объектом «доходы» будут отражать перечисленные суммы страховых взносов и пособий. Еще одно важное изменение: новую книгу учета не нужно заверять в налоговой инспекции. Напомним, что, по мнению налоговиков, и сейчас налогоплательщики могут не заверять книгу учета доходов и расходов (см., например, письмо ФНС России от 03.02.10 № ШС-22-3/84@). Однако Минфин России считает иначе (см., например, письмо от 20.07.11 № 03-11-11/189).
Декларация по УСН
ФНС России планирует в 2013 году изменить декларацию по УСН и предлагает бухгалтерам принять участие в обсуждение новой формы и порядка ее заполнения. Отметим, что в новой форме предполагается не только скорректировать существующие разделы (например, в разделе 1 дать возможность самостоятельно рассчитывать авансовые платежи по налогу к уменьшению), но и ввести новые разделы. Например, специальный раздел для тех, кто в течение года сменил место постановки на учет, а также раздел для отчета о целевом использовании имущества. Раздел 2, предназначенный для расчета налога, предлагается разделить на два: для разных объектов налогообложения.
Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)
Переход на ЕНВД
С 2013 года применение ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 в ред. Закона № 94-ФЗ). Компания или ИП могут добровольно перейти на ЕНВД, если соответствуют условиям применения этого режима (см. ниже) и он введен на соответствующей территории. Перейти на «вмененку» можно в любой момент, подав заявление в течение пяти рабочих дней с даты начала применения ЕНВД. Обратите внимание: налоговики рекомендуют использовать для этого формы, утвержденные приказом ФНС России от 11.12.12 ММВ-7-6/941@, несмотря на то, что данный приказ еще не прошел регистрацию в Минюсте России (в этом же приказе установлены форматы для представления заявлений в электронном виде). Такая рекомендация содержится в письме ФНС России от 25.12.12 № ПА-4-6/22023@.
Датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД будет дата начала применения спецрежима, указанная в заявлении (п. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Закон № 94-ФЗ не установил переходных положений для тех, кто был на ЕНВД в 2012 году и планирует остаться на этом спецрежиме в 2013 году. Нужно ли им подавать заявления о переходе на ЕНВД? ФНС России по этому поводу сообщила следующее: если ранее такие компании (предприниматели) подавали заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, то новых заявлений представлять не надо (см. также письмо ФНС России от 29.12.12 № ЕД-4-3/22651@).
Условия применения ЕНВД
В основном условия не изменились. Отличие в следующем: с 2013 года на «вмененке» можно работать, если средняя (а не среднесписочная) численность работника по всем видам деятельности не превышает за предыдущий год 100 человек (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Таким образом, в расчет необходимо включать и совместителей, и тех, с кем были заключены гражданско-правовые договоры.
Кроме того, уточнено, что если по итогам квартала предельно допустимая численность превышена, право на «вмененку» теряется с первого числа следующего квартала (п. 2.3 ст. 346.23 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Подробнее — см. ниже в разделе «Уход» с ЕНВД.
«Вмененные» виды деятельности
Закон № 94-ФЗ скорректировал некоторые виды деятельности, по которым применяется ЕНВД. Так, с 2013 года будет законодательно закреплено, что к услугам по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств относится и проведение техосмотра. При этом данные услуги могут оказываться и в отношении мототранспорта.
Уточняется, что ЕНВД может применяться в отношении деятельности по размещению рекламы как на внешних, так и на внутренних поверхностях транспортных средств.
Из других изменений отметим, что продажа невостребованных вещей в ломбардах пополнит перечень видов торговли, не относящихся к рознице.
Базовая доходность
Размер базовой доходности при сдаче в аренду земельных участков площадью не более 10 кв. метров будет увеличен вдвое и составит 10 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).
Налог за неполный месяц
С 2013 года вводится новое правило: если месяц отработан не полностью, налог надо рассчитывать исходя из фактического количества отработанных дней. Формула для определения размера вмененного дохода за такой месяц (это может быть месяц поставки на учет или снятия с учета) приведена в пункте 10 статьи 346.29 НК РФ (в ред. Закона № 94-ФЗ).
Коэффициент-дефлятор
Начиная с 1 января 2013 года базовую доходность нужно корректировать на новую величину коэффициента-дефлятора К1. Она равна 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.12 № 707).
Уменьшение ЕНВД на страховые взносы и пособия
Закон № 94-ФЗ уточнил порядок уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы и пособия. Изменения, внесенные в пункт 2 статьи 346.32 НК РФ, аналогичны тем, что предусмотрены для «упрощенщиков» с объектом «доходы» (см. выше), за исключением того, что страховые взносы и пособия уменьшают сумму ЕНВД в случае их уплаты в пользу работников, занятых в видах деятельности, по которым платится ЕНВД. Ограничение на уменьшение налога осталось прежним — не более 50 процентов.
Для предпринимателей появилось отдельное положение. В пункте 2.1 статьи 346.32 НК РФ закреплено, что ИП, не имеющие работников, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Из этой формулировки в Минфине России делают следующий вывод: с 2013 года предприниматели на ЕНВД, не имеющие наемных работников, смогут уменьшать налог на всю сумму обязательных страховых взносов, уплаченных «за себя» в ПФР и ФСС (письма от 08.11.12 № 03-11-11/337, от 05.12.12 № 03-11-10/57). Однако, после прочтения новых положений пунктов 2 и 2.1 статьи 346.32 НК РФ, напрашивается и другой вывод: предприниматели, у которых трудятся работники, с 2013 года не смогут учесть страховые взносы, уплаченные «за себя».
«Уход» с ЕНВД
Добровольный переход с ЕНВД на иной режим налогообложения, в том числе на УСН, возможен только с начала следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Отказаться от ЕНВД можно как по всем «вмененным» видам деятельности, так и некоторым из них.
Если же плательщик ЕНВД нарушил условия применения «вмененки», в частности, условие о численности персонала, то он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущены нарушения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Вновь перейти на уплату ЕНВД можно будет только со следующего календарного года, если численность сотрудников за предыдущий год не превысит 100 человек, и будут выполнены другие условия применения этого спецрежима (письмо Минфина России от 31.08.12 № 03-11-06/3/64).
Какова бы ни была причина ухода с ЕНВД (прекращение «вмененной» деятельности; добровольный переход на другой режим или нарушение условий применения ЕНВД), необходимо оформить снятие с учета в качестве плательщика единого налога. Для этого надо подать заявление в пятидневный срок. Если заявление подано несвоевременно, датой снятия с учета будет считаться последний день месяца, в котором оно представлено (п. 3 ст. 346.28 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Это означает, что придется заплатить налог за весь последний месяц, а не за отработанные дни (письмо ФНС России от 30.08.12 № ЕД-4-3/14362@).
В связи с этим напомним, что организации и предприниматели, которые захотят добровольно уйти с «вмененки» с 2013 года, должны подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее 15 января 2013 года (п. 3 ст. 346.28 НК РФ, письма Минфина России от 06.11.12 № 03-11-06/3/75, от 11.10.12 № 03-11-06/3/70). Налоговики рекомендуют использовать для этого формы, утвержденные приказом ФНС России от 11.12.12 ММВ-7-6/941@ (в настоящее время приказ находится на регистрации в Минюсте России). Обратите внимание, что в новых формах ЕНВД-3 и ЕНВД-4 предусмотрена возможность заявить о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по одному или по нескольким видам деятельности.
Особые ситуации связаны с отказом от ЕНВД в случае совмещения налоговых режимов. Например, компания на УСН в 2012 году применяла по одному виду деятельности ЕНВД, а в 2013 году хочет отказаться от использования «вмененки». В этом случае нужно не позднее 15 января 2013 года подать заявление об отказе от ЕНВД, и с 1 января 2013 года можно будет применять УСН ко всем видам деятельности. При этом дополнительных уведомлений о применении УСН подавать не надо. Такое разъяснение дал специалист Минфина России.
Отметим и еще один момент. Если компания, применяющая УСН или общий режим, со следующего года планирует начать вести деятельность, подпадающую под ЕНВД (например, открыть магазин), но не будет переходить по этой деятельности на «вмененку», то сообщать в инспекцию об отказе от перехода на этот спецрежим не надо. Такой обязанности Налоговый кодекс не предусматривает.
В заключение скажем, что с 2018 год «вмененка» будет отменена (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ; далее — Закон № 97-ФЗ).
Подробнее об изменениях, внесенных в главу 26.3 НК РФ Законом № 94-ФЗ, — в статье «Новшества, которые ожидают «упрощенщиков», «вмененщиков» и плательщиков единого сельхозналога», а также в аудиолекции. О том, какие операции нужно отразить в учете в случае ухода с ЕНВД, см. в статье «Практические советы для тех, кто собирается покинуть «вмененку».
Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ)
Где применяется спецрежим
С 1 января 2013 года появится новый спецрежим — патентная система налогообложения (ПСН), которая заменит УСН на основе патента (см. выше). Новую патентную систему налогообложения можно будет применять только там, где приняты соответствующие законы субъекта РФ (например, в Москве ПСН введена столичным законом от 31.10.12 № 5). При этом все региональные особенности (например, регионы устанавливают величину потенциально возможного дохода) должны находиться в рамках правилах, предусмотренных в новой главе 26.5 НК РФ (введена Законом № 94-ФЗ).
Отметим, что ПСН имеет общие черты с «вмененкой», которая с 2013 года станет добровольной (см. статью «Какой налоговый режим выбрать: сравниваем ЕНВД и патентную систему»).
Кто сможет приобрести патент
Патент могут приобрести только предприниматели, которые соответствуют двум критериям (п. 5, 6 ст. 346. 43 НК РФ). Первый: средняя численность наемных работников по всем видам деятельности не превышает 15 человек. Второй: «патентные» виды деятельности нельзя осуществлять в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Что касается видов деятельности, по которым можно получать патент, то их всего 47 (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Однако субъекты РФ могут переводить на патент дополнительные виды деятельности, относящиеся к бытовым услугам (п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Заметим, что уже сейчас возникает много вопросов о возможности применения ПСН по различным видам бизнеса. Некоторые разъяснения даны в письмах Минфина России (см., например, письма от 30.10.12 № 03-11-11/331, от 06.11.12 № 03-11-11/332, от 01.11.12 № 03-11-10/49, от 09.10.12 № 03-11-11/295, от 14.08.12 № 03-11-09/64, от 06.09.12 № 03-11-11/271).
Переход на ПСН
Патенты выдаются на срок от одного до 12 месяцев, но только в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Заявление на применение патента по определенному виду деятельности нужно подать в инспекцию (в своем регионе — в ИНФС по месту жительства, в другом регионе — в любую ИФНС) в течение 10 рабочих дней с момента начала применения спецрежима. Форма заявления (форма № 26.5-1) утверждена приказом ФНС России от 14.12.12 № ММВ-7-3/957@ (формат для представления заявления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 24.12.12 № ММВ-7-6/996@). Отметим, что для перехода на патент с 1 января 2013 года был установлен особый срок подачи заявления — до 20 декабря 2012 года. Налоговики могут отказать в выдаче патента только в случаях, оговоренных в пункте 4 статьи 346.45 НК РФ.
Патент действует на территории субъекта РФ, где он выдан. Поэтому, если ИП получил патент, например, на розничную торговлю через магазины или павильоны, то такой патент будет действовать в отношении всех указанных торговых объектов на территории соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 14.12.12 № 03-11-11/378).
Плата за патент
Стоимость патента на 12 месяцев определяется путем умножения потенциально возможного к получению дохода (напомним, что он устанавливается законом субъекта РФ для каждого вида деятельности) на ставку налога, равную 6 процентам. Если патент выдан на меньший срок, то стоимость патента пересчитывается исходя из количества месяцев действия патента.
Если срок действия патента составляет меньше шести месяцев, то всю стоимость патента надо заплатить не позднее 25 календарных дней после начала его действия. Если этот срок превышает шесть месяцев, то сумма патента вносится в два этапа: одна треть не позднее 25 дней после начала действия патента, две трети — не позднее 30 дней до дня окончания налогового периода (ст. 346.51 НК РФ).
По доходам от «патентной» деятельности предусмотрено освобождение от НДФЛ, налога на имущество физлиц и НДС (за исключением импортного) (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ). При этом обязанности налоговых агентов при патентной системе сохраняются.
Учет и отчетность
Сразу отметим, что налоговые декларации в случае применения ПСН не сдаются.
Доходы от «патентной» деятельности отражаются в книге учета доходов. Форма данной книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н (применяется с 1 января 2013 года). Момент поступления дохода следует определять «по оплате». Это значит, что при безналичных расчетах датой получения выручки будет день поступления денег на банковский счет, при наличных расчетах — дата поступления денег в кассу. Книгу учета можно вести в бумажном или в электронном виде. При этом заверять ее в налоговой инспекции не нужно. На каждый патент ведется отдельная книга учета доходов.
Отметим, что патентная система не освобождает от обязанности соблюдать кассовую дисциплину. Что касается контрольно-кассовой техники, то от ее применения можно отказаться. В этом случае вместо чеков ККТ нужно выдавать иной документ, подтверждающий прием наличности (например, товарный чек или квитанцию). Такие изменения внесены в подпункт 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ о применении ККТ.
Страховые взносы
В 2013 году для всех «патентных» видов деятельности, кроме розничной торговли, услуг общепита и сдачи в аренду недвижимости, ставка страховых взносов в ПФР составит 20% (для названных видов деятельности будет действовать общая ставка 22%). Взносы в ФСС и ФФОМС не предусмотрены (п. 4 ч. 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ в ред. Закона № 94-ФЗ). Обратите внимание: стоимость «патента» на страховые взносы не уменьшается.
«Уход» с ПСН
Досрочно уйти с ПСН предприниматель обязан в следующих случаях: если доходы по всем видам «патентной» деятельности с начала года превысили 60 млн. рублей (если ИП применяет еще и УСН, то доходы надо суммировать); число работников превысило 15 человек; ИП не заплатил вовремя «патентный» налог. В этих случаях, а также при прекращении «патентной» деятельности предприниматель должен в течение 10 календарных дней заявить об этом в инспекцию (формы 26.5-3 и 26.5-4 утверждены приказом ФНС России от 14.12.12 № ММВ-7-3/957@). За весь период, в котором потеряно право на ПСН, придется заплатить налоги по общей системе (пени начислять не нужно). При этом сумму НДФЛ можно уменьшить на величину уплаченного «патентного» налога (п. 6, 7 ст. 346.45 НК РФ). Получить новый патент по тому же виду деятельности можно будет не ранее, чем в следующем календарном году (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Подробнее о ПСН — в статье «В будущем году появится новый налоговый режим – патентная система налогообложения», а также в аудиолекции «Новый спецрежим: патентная система налогообложения».
Поправки в главу 26.5 НК РФ
Хотя закон о введении ПСН еще не вступил в силу, Минфин России уже подготовил проект поправок в главу 26.5 НК РФ. В документе более детально прописаны условия начала и прекращения применения нового спецрежима. Например, предусмотрено, что граждане могут подавать заявление на получение патента вместе с документами на регистрацию в качестве ИП. В этом случае будет считаться, что они применяет ПСН с даты постановки на учет.
Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)
Объект налогообложения
Федеральный закон от 29.11.12 № 202-ФЗ (далее — Закон № 202-ФЗ) расширил перечень объектов, не облагаемых налогом на имущество организаций. Так, с 2013 года от налогообложения этим налогом будет освобождено движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 2013 года и позже (новый подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Другие объекты, которые не будут облагаться налогом на имущество, перечислены в новых подпунктах 3-7 пункта 4 статьи 374 НК РФ.
Налоговые ставки
С 2013 года субъекты РФ могут не устанавливать ставки налога на имущество. В этом случае будут действовать ставки, предусмотренные в пунктах 1 и 3 статьи 380 НК РФ. Такое изменение также предусмотрено Законом № 202-ФЗ.
Земельный налог (гл. 31 НК РФ) и транспортный налог (гл. 28 НК РФ)
Налоговые ставки
Закон № 202-ФЗ внес незначительные изменения в главы Налогового кодекса, посвященные земельному и транспортному налогам. Так, новыми редакциями пункта 4 статьи 361 и пункта 3 статьи 395 НК РФ предусмотрены положения, разрешающие не устанавливать ставки транспортного налога на уровне субъекта РФ и ставки земельного налога на уровне муниципалитета (а также г. Москвы и г. Санкт-Петербурга). Как и в случае с налогом на имущество организаций, в подобных ситуациях будут действовать ставки, определенные в соответствующих статьях Налогового кодекса.
Отчетность по транспортному налогу
Начиная с отчетности за 2012 год, применяется форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 20.02.12 № ММВ-7-11/99@. В разделе 2 данной формы производится расчет налога с учетом льгот. Однако, как признаются в налоговом ведомстве, в порядке заполнения декларации содержится «некорректное описание алгоритма исчисления сумм налоговых льгот». Поэтому, если компания имела право на льготу по транспортному налогу, то при заполнении декларации за 2012 год, нужно руководствоваться разъяснением, которое приведено в письме ФНС России от 13.11.12 № БС-4-11/19074@.
Страховые взносы на случай нетрудоспособности и в связи и с материнством
Платежи предпринимателей и других самозанятых граждан
Федеральный закон от 03.12.12 № 243-ФЗ (далее — Закон № 243-ФЗ) внес несколько важных изменений, касающихся страховых взносов предпринимателей и других самозанятых граждан. Прежде всего, это увеличение размера взносов. С 1 января 2013 года для расчета фиксированного размера взноса в ПФР нужно будет МРОТ на начало года последовательно умножить на два, на тариф и на 12. Размер взноса в ФФОМС будет определяться так же, как и ранее: МРОТ умножить на тариф и на 12 (новые ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ; далее — Закон № 212-ФЗ). Учитывая повышение МРОТ с 1 января 2013 года, размеры фиксированных платежей на следующий год составят: в ПФР — 32 479,2 руб. (5205 руб. x 2 x 12 x 26%); в ФФОМС — 3185,46 руб. (5205 руб. x 12 x 5,1%). Отметим, что такие же платежи должны перечислять главы крестьянских (фермерских) хозяйств за себя и за каждого члена хозяйства (ч. 2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в ред. Закона № 243-ФЗ).
Другое важное изменение — введение периодов, за которые предприниматели могут не уплачивать взносы (новые ч. 6, 7 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В частности, с 2013 года можно будет не платить взносы за период, когда предприниматель приостановил деятельность в связи с уходом за ребенком до полутора лет. В этом случае фиксированные платежи рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. Важно отметить, что отсутствие деятельности нужно подтвердить документально.
База для начисления страховых взносов
В 2013 году база для начисления страховых взносов будет равна 568 000 руб. Такая величина утверждена постановлением Правительства РФ от 10.12.12 № 1276. Отметим, Закон № 243-ФЗ сохранил на 2013 год (а также на 2014 и 2015 годы) для основной массы страхователей общий тариф страховых взносов 30% (в ПФР — 22%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%). Взносы в таком размере платятся с суммы, не превышающей 568 000 руб. Выплаты сверх этой суммы облагаются взносами в ПФР по ставке 10%. При этом для отдельных категорий работников появятся дополнительные взносы (см. ниже)
Дополнительные взносы в ПФР
С 1 января 2013 года для отдельных категорий работников, которые досрочно выходят на пенсию, установлены дополнительные вносы в ПФР. В частности, речь идет о тех, кто работает на производстве с вредными или тяжелыми условиями труда. На 2013 год дополнительный тариф взносов составит 2% или 4% в зависимости от категории работников, и в дальнейшем будет повышаться. Дополнительные взносы уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов (ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в ред. Закона № 243-ФЗ). Единственным основанием, освобождающим страхователя от дополнительных тарифов, будут результаты специальной оценки условий труда. Однако порядок такой оценки пока не установлен.
Пенсионные взносы с выплат иностранцам
С будущего года вступят в силу новые правила уплаты пенсионных взносов с доходов иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории России (за исключением высококвалифицированных специалистов). Взносы придется начислять, если с указанными лицами заключен срочный трудовой договор (или договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года. Такие изменения Закон № 243-ФЗ внес в пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ).
Распределения пенсионных взносов
Другие многочисленные изменения, внесенные в Закон № 167-ФЗ, касаются перечисления взносов на накопительную часть пенсии. Как известно, пенсионные взносы в отношении лиц 1967 г. р. и моложе распределяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. На накопительную часть сейчас и в 2013 году нужно будет перечислять 6% с выплат в рамках предельной базы. С 2014 года по общему правилу на накопительную часть пенсии надо будет перечислять 2%. Право выбора ставки (2% или 6%) будет только у тех работников, кто до 31 декабря 2013 года примет решение о распоряжении своими пенсионными накоплениями (например, заключит договор с негосударственным пенсионным фондом).
Подробнее про изменения, предусмотренные Законом № 243-ФЗ, и про другие изменения по страховым взносам — в статье «Какие изменения ожидают плательщиков страховых взносов в 2013 и 2014 годах» и специальной аудиолекции.
Отчетность по взносам
На сайте Минтруда России размещен проект новой формы расчета по страховым взносам в ПФР и ФФОМС (форма РСВ-1) и порядка ее заполнения. Предполагается, что новая форма будет применяться, начиная с отчетности за 1 квартал 2013 года. В частности, в ней нужно будет отражать дополнительные пенсионные взносы (см. выше). Отметим, что по мнению экспертов, новая форма содержит серьезные недостатки.
Что касается отчетности в ФСС, то ранее предполагалось, что с отчета за 2012 год надо будет применять новую форму 4-ФСС (с таблицей 10, предназначенной для заполнения сведений об аттестации рабочих мест и медосмотрах). Однако на официальном сайте ФСС сообщается, что до 15 января 2013 года нужно сдать отчет за 2012 год по прежней форме.
Больничные и другие пособия
Пособие по беременности и уходу за ребенком
С 1 января 2013 года сотрудницы не смогут выбирать способ расчета «декретных» и ежемесячных пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет. Средний дневной заработок нужно будет рассчитывать только по правилу, установленному в части 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ (в ред. Федерального закона от 25.02.11 № 21-ФЗ). Порядок расчета следующий. Заработок за два календарных года, предшествующих наступления страхового случая (декрета или отпуска по уходу за ребенком), нужно будет делить на число календарных дней в этом периоде за минусом календарных дней, приходящихся на следующие периоды:
1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
2) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;
3) период освобождения работника от работы с сохранением зарплаты, если на сохраняемую зарплату не начислялись страховые взносы в ФСС.
При этом средний заработок нужно будет учитывать в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления в ФСС (новая ред. ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Принимая эти изменения законодатели, видимо, не обратили внимания, что средний дневной заработок для расчета «декретных» и пособий по уходу за ребенком может превысить все мыслимые пределы. Есть и другой пробел: у одной и той же женщины средний дневной заработок для расчета «декретных» может получиться меньше, чем для расчета «обычных» больничных. Также непонятно, как поступать, если весь расчетный период выпадает на исключаемые из расчета периоды. В декабре этого года были спешно подготовлены поправки в Закон № 255-ФЗ, которые должны устранить эти недоработки. Предполагается, что изменения будут приняты до 1 января 2013 года. Кроме того, коррективы будут внесены в Положение об особенностях порядка исчисления пособий (утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375). Это необходимо для того, чтобы данное Положение соответствовало новым нормам Закона № 255-ФЗ.
Обратите внимание, что расчет среднего дневного заработка для «обычных» больничных не изменится: средний заработок за два года надо будет делить на 730. Максимальное пособие по временной нетрудоспособности за один день в 2013 году составит 1335,62 руб. (463 000 руб.+512 000 руб.)/730.
Справка о доходах для выплаты пособия
В форму справки о доходах для назначения пособий (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.11 № 4н) планируется внести изменения. Напомним, что в справке указываются доходы, полученные работником у другого страхователя за два года, предшествующих году увольнения или году обращения за справкой, а также за текущий год. Поскольку с 2013 года появятся периоды, которые нужно исключать из расчетного периода (см. выше), в форму справки планируется добавить новый показатель — число календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды. Отметим, что авторы проекта предлагают указывать дни исключаемых периодов суммарно за весь год. Если изменения будут приняты в таком виде, это может привести к проблемам. Например, в том случае, если «декретные» назначаются женщине, у которой в расчетном периоде были дни, приходящиеся на предыдущий декретный отпуск, и до ухода в первый декрет женщина работала у нескольких работодателей. В этом случае в каждой справке о доходах будут указаны исключаемые дни. Тут возникает вопрос, ответа на который пока нет: должен ли работодатель при расчете нового пособия учесть все эти дни?
Подробнее об изменениях в расчете пособий в 2013 году слушайте аудиолекцию Вячеслава Шинкарева «Больничные и пособия в 2013 г.»
Индексация «детских» пособий
С 1 января 2013 года некоторые «детские» пособия будут увеличены в 1,055 раза (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 03.12.12 № 216-ФЗ). В частности, размеры пособий составят:
единовременное пособие при рождении ребенка — 13 087 руб. 61 коп.
пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности — 490 руб. 79 коп.;
минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком до достижения им возраста полутора лет — 2 453 руб. 93 коп.;
минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми до достижения им (или) возраста полутора лет — 4 907 руб. 85 коп.
Больничный лист
Возможно, ко второму кварталу 2013 года появится новый бланк больничного листка (документ находится на согласование в Минздраве России). Разработчики документа считают, что изменения позволят исключить ошибки, которые часто допускаются при заполнении листка. Например, планируется, что наименование организации в больничном листе будет писать только работодатель.
Страховые взносы «на травматизм»
Базовые тарифы страховых взносов
Федеральный закон от 03.12.12 № 228-ФЗ (далее — Закон № 228-ФЗ) оставил на 2013 год действующие базовые тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. То есть будут сохранены 32 базовых тарифа, установленных Федеральным законом от 22.12.05 № 179-ФЗ.
Скидки и надбавки
Как и прежде, сотрудники ФСС смогут начислять к основным тарифам скидки или надбавки. В сентябре 2012 года начала действовать новая методика расчета скидок и надбавок, утвержденная приказом Минтруда России от 01.08.12 № 39н. Из данной методики, в частности, следует, что если в компании не было проведено ни одного медосмотра и ни одной аттестации рабочих мест, скидка не полагается.
Заявление на применение скидки со следующего года подается до 1 ноября предшествующего года. Таким образом, чтобы получить скидку на 2014 год, заявление нужно будет подать до 1 ноября 2013 года. При этом учитываться будут данные по аттестации и медосмотрах по состоянию на 1 января 2013 года.
Напомним, что Порядок проведения аттестации утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.11 № 342н. В настоящее время разработан проект поправок в данный Порядок. В частности, в проекте сказано, что первичной аттестации подлежат все места работодателя, и установлено в каких случаях проводится повторная аттестация.
Сведения об аттестации и медосмотрах работники ФСС почерпнут из формы 4-ФСС (для этих целей будет предусмотрена таблица 10, однако пока новая форма 4-ФСС не утверждена). Для тех, кто хотел применять скидки с 2013 года, ФСС рекомендовала представить данные об аттестации и медосмотрах (по состоянию на 1 января 2012 года) в качестве приложения к форме 4-ФСС (письмо ФСС России от 02.10.12 № 15-03-11/07-12612).
Льготы для ИП, у которых трудятся инвалиды
С 2013 года индивидуальные предприниматели, у которых трудятся работники-инвалиды (I, II и III группы) смогут перечислять взносы «на травматизм» с выплат этим работникам исходя из 60% величины базового тарифа. Такое изменение предусмотрено Законом № 228-ФЗ.
Другие изменения
На сайте Минтруда России размещен проект закона, который вносит многочисленные поправки в Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Поправки касаются регистрации страхователей, порядка исчисления и сроков уплаты страховых взносов, ответственности страхователей и т.д. Основная цель изменений — сблизить нормы, касающиеся страховых взносов «на травматизм», с нормами Закона № 212-ФЗ.
Коды бюджетной классификации (КБК)
Минфин России приказом от 21.12.12 № 171н утвердил обновленный перечень кодов бюджетной классификации на 2013 год. Так, новые коды появятся для патентной системы налогообложения, дополнительных страховых взносов, также для фиксированных платежей предпринимателей в Пенсионный фонд. Все коды перечислены в таблице, размещенной на сайте финансового ведомства.
Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность
Первичные документы и регистры
С 1 января 2013 года в большинстве случаев можно не использовать унифицированные формы первичных учетных документов. Такое положение предусмотрено Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Компании смогут разрабатывать свои формы «первички» либо использовать унифицированные формы (в неизменном или доработанном виде). Главное, чтобы формы содержали обязательные реквизиты, установленные в статье 9 Закона № 402-ФЗ. Их перечень в целом повторяет тот, который был в прежнем законе о бухучете. При этом не запрещено включать в формы дополнительные реквизиты. Руководитель компании должен утвердить состав, формы первичных документов (даже если решено использовать унифицированные документы), и перечень лиц, имеющих право их подписывать.
Обратите внимание: ряд унифицированных форм по-прежнему будут обязательными. Речь идет о документах, принятых на основании других федеральных законов. Например, необходимо будет применять унифицированные формы для оформления кассовых операций, унифицированные формы по учету заработной платы, а также транспортную накладную.
Отдельно остановимся на документах, для которых ФНС России утвердила электронный формат. Это ТОРГ-12 и акт приемки-сдачи работ (услуг). Компания может сама разработать формы этих документов. Но если использовать предложенный ФНС формат документа, то сдавать эту «первичку» на налоговую проверку можно будет в электронном виде по ТКС.
Что касается регистров бухгалтерского учета, в которых отражаются данные из «первички», то состав и форму таких регистров также утверждает руководитель компании. При этом нужно учесть обязательные реквизиты регистра (ст. 10 Закона № 402-ФЗ).
ЧИТАЙ БОЛЬШЕ (Ссылка)Годовая и промежуточная отчетность
