Налог на доходы граждан в Украине.
Как правильно нужно платить налог с доходов физических лиц Украины
Плательщиками подоходного налога в Украине (налог с доходов физических лиц) являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного местопроживания в Украине.
Ставки и прочие вопросы налогообложения граждан определены Законом Украины от 22.05.2003 №889-ІV ”О налоге с доходов физических лиц ”.
Объектом налогообложения граждан, постоянно проживающих в Украине,является совокупный доход за календарный год, который складывается из месячных совокупных доходов, полученных из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. Объектом налогообложения у граждан, не имеющих постоянное местожительства в Украине, является доход полученный из доходов в Украине.
***
Основные понятия Закона "О налоге с доходов физических лиц".
Налоги с доходов физических лиц Украины
Для налогообложения большинства доходов установлена ставка налога 15% от объекта налогообложения, которая есть основной ставкой налога с доходов физических лиц.
C 01.01.2007 алгоритм расчета налога с доходов физических лиц из заработной платы такой :
ПДФО = (ЗП – СФ - ПСП) * 15%,
где ПДФО - налог с доходов физических лиц
ЗП - начисленная месячная заработная плата
СФ - взносы в три социальных фонда
ПСП - налоговая социальная льгота.
Объектом налогообложения есть общий месячный налогооблагаемый доход, в состав которого могут включаться доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения.
Ставки и прочие вопросы налогообложения граждан определены Законом Украины от 22.05.2003 №889-ІV ”О налоге с доходов физических лиц ”.
Рассмотрим размер ставок налога из доходов физических лиц.
***
Налог с доходов физических лиц от продажи недвижимости
Порядок налогообложения регламентируется ст.11 Закона Украины от 22.05.2003 №889-І ”О налоге с доходов физических лиц.
Доход, полученный налогоплательщиком от продажи не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садового дома (включая земельный участок, на котором расположенные такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), не облагается налогами, если общая площадь такого жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садового дома не превышает 100 квадратных метров. В случае если площадь такого объекта недвижимого имущества превышает 100 квадратных метров, то часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, подлежит налогообложению по ставке в размере 1 процента от стоимости такого объекта недвижимого имущества.
Доход, полученный налогоплательщиком от продажи на протяжении отчетного налогового года больше одного из указанных выше объектов недвижимости или от продажи объекта недвижимости, другого чем указан выше, подлежит налогообложению по ставке 5%.
В таком же порядке облагается налогами доход от продажи объекта незавершенного строительства. При этом год приобретения недвижимости (до 1 января 2004 года или после) не будет иметь значения, подход к налогообложению будет одинаковый.
Доход от продажи объекта недвижимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого недвижимого имущества, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку соответственно законодательству (на данное время - БТИ).
При обмене одного объекта недвижимости на другого (другие) каждая сторона договора мены платит 50 процентов от суммы налога . Сумма налога может самостоятельно уплачиваться продавцом к нотариальному удостоверению соглашения купли-продажи через учреждения банков в сумме, определенной самым плательщиком и проверенной налоговым агентом.
Налоговым агентом есть нотариус, который заверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора, а также предоставляет соответствующую информацию в налоговый орган.
***
Налог с доходов физических лиц от наследства и подарков
Сразу следует отметить, что речь идет не только о наследстве. Стоимость полученных подарков облагается так же. Поэтому, в дальнейшем слово "наследство" также подразумевает "подарок", и наоборот, термин "подарок" также подразумевает "наследство".
Налогообложение наследства регулируется ст.13 а подарков – ст.14 Закона Украины от 22.05.2003 №889-І ”О налоге из доходов физических лиц” .
Ставки налогообложения (0%, 5%, 15%) зависят от вида объекта наследства и степени родства наследника с наследодателем.
Объекты наследства налогоплательщика делятся с целью налогообложения на:
а) объект недвижимого имущества (здания, сооружения, земля);
б) объект движимого имущества, в частности:
предмет антиквариата или произведение искусства;
естественный драгоценный камень или драгоценный металл, украшение с использованием драгоценных металлов и/или естественного драгоценного камня;
любое транспортное средство и принадлежность к нему;
другие виды движимого имущества;
в) объект коммерческой собственности, а именно - ценные бумаги (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как такой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода на нее;
г) суммы страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, заключенным наследодателем, а также суммы, которые сохраняются на пенсионном счете наследодателя в соответствии с договором негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада;
д) средства, а именно наличные средства или средства, которое сохраняются на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью.
Объекты наследства облагаются налогами:
при получении наследства наследниками, которые есть членами семьи наследодателя первой степени родства, - по нулевой ставке налога к любому объекту наследства;
при получении наследства наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства, - по ставке 5% к любому объекту наследства;
при получении наследства любым наследником от наследодателя-нерезидента - по ставке налога, определенной пунктом 7.1 статьи 7 этого Закона, к любому объекту наследства.
Лицами, ответственными за уплату (перечисления) налога в бюджет, являются наследники, которые получили наследство.
Доход в виде стоимости унаследованного имущества в границах, которые подлежит налогообложению, включается в состав общего годового дохода налогоплательщика и отображается им в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (налоговой декларации).
При получении наследства лицом, которое есть инвалидом I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, которая лишенная родительской заботы, применяется нулевая ставка налогообложения к стоимости такой собственности.
Членами семьи физического лица есть:
жена или муж, дети
братья или сестры физического лица, так и его жены или мужа
внуки физического лица, так и его жены или мужа
другие иждивенцы такого физического лица или его опекуны.
Членами семьи физического лица первой степени родства есть:
его родители и родители ее мужа или жены
его муж или жена
дети как такого физического лица, так и его мужа или жены (в том числе усыновленные ими дети).
Другие члены семьи физического лица считаются такими, что имеют вторую степень родства.
Средство, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные налогоплательщику, облагаются налогами по правилам, установленным для налогообложения наследства.
Не подлежат налогообложению доходы как средство или имущество, подаренные одним членом супружества другому, в границах их части общей частичной или общей совместной собственности, а также родителями детям, и детьми родителям.
***
Налог с доходов физических лиц от продажи движимого имущества
Налогообложение движимого имущества осуществляется согласно с ст.12 Закона Украины от 22.05.2003 №889-І ”О налоге с доходов физических лиц”.
Изменения состоят в том, что при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторного (парусного) лодки не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогами по ставке в размере 1 процента от стоимости такого объекта движимого имущества при условии уплаты (перечисления) им суммы государственной пошлины в бюджет или суммы платы нотариусу за нотариальное удостоверение соответствующего договора к такому удостоверению.
Доход, полученный налогоплательщиком от продажи на протяжении отчетного налогового года более чем одного из указанных объектов, подлежит налогообложению по ставке 15%.
Налоговым агентом при осуществимые операций по отчуждению объектов движимого имущества есть нотариус, который заверяет соответствующий договор или действительность подписей сторон соглашения при наличии документа об уплате налога сторонами договора.
О размере необлагаемого налогом минимума
Какой сейчас размер необлагаемого налогом минимума доходов граждан? Действительно ли он равен налоговой социальной льготе при определении размера штрафных санкций за нарушение налогового законодательства?
Екатерина Гутгарц
Главный редактор портала Prostopravo.сom.ua, юрист
В соответствии с пунктом 5 подраздела 1 раздела ХХ Налогового кодекса Украины, если нормы других законов содержат ссылку на необлагаемый налогом минимум доходов граждан (нмдг), то для целей их применения используется сумма в размере 17 гривен, кроме норм административного и уголовного законодательства в части квалификации преступлений или правонарушений, для которых сумма необлагаемого налогом минимума устанавливается на уровне налоговой социальной льготы.
Размер налоговой социальной льготы, как определено подпунктом 169.1.1 пункта 169.1 статьи 169 НК, равен размеру прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленному законом на 1 января отчетного налогового года. Вместе с тем, согласно абз. 8 п.1 раздела ХІХ НК до 31 декабря 2014 года налоговая социальная льгота равняется 50% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года. Прожиточный минимум для трудоспособного лица на 1 января 2011 года составляет 941 грн. Таким образом, в 2011 году социальная льгота равняется: 941 * 50% = 470,5 грн.
Теперь рассмотрим, в каких же случаях необлагаемый налогом минимум будет составлять 470,5 грн., а в каких 17 грн.
Отсылка к нормам административного и уголовного законодательства у многих вызывает ошибочное мнение, что везде, где в Кодекса об административных правонарушениях или в Уголовном кодексе Украины упоминается необлагаемый налогом минимум доходов граждан речь идет о 470, а не о 17 грн.
Однако НК четко указывает: необлагаемый налогом минимум в размере социальной льготы применяется в части квалификации преступлений и правонарушений, и ничего не говорится о том, что он применяется также при определении размера штрафных санкций.
Для примера возьмем статью 212 УК (уклонение от уплаты налогов, сборов, обязательных платежей). Части 1, 2 и 3 этой статьи предусматривают наказание за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), которое повлекло за собой фактическое непоступление в бюджет или целевые фонды средств в значительном, большом и очень большом размере соответственно. В приметке к этой же статье установлено, какой размер считается значительным, какой большим, а какой очень большим, и для этого используется необлагаемый налогом минимум. Так, значительный размер ущерба превышает необлагаемый минимум в 1000 раз, большой — в 3000, а очень большой — в 5000. Так вот, в данном случае, для квалификации деяния по той или иной части статьи 212 УК необходимо применять нмдг в размере 470,5 грн. Т.е если уклонение от уплаты налогов привело к непоступлению в бюджет суммы равной от 470 500 грн. до 1 411 499 грн., такое деяние нужно квалифицировать согласно части первой статьи 212 УК, от 1 411 500 грн. до 2 352 499 грн. - согласно части второй статьи 212 УК, а если более 2 352 500 грн. - согласно части третьей статьи 212 УК.
В части же определения размера штрафа за совершение преступления, предусмотренного статьей 212 УК используется размер необлагаемого налогом минимума доходов граждан равный 17 гривнам. Так, штраф за совершение преступления, предусмотренного частью первой статьи 212 УК составляет от 300 до 500 нмдг, т. е. от 5100 до 8500 грн.
Как правильно нужно платить налог с доходов физических лиц Украины
Плательщиками подоходного налога в Украине (налог с доходов физических лиц) являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного местопроживания в Украине.
Ставки и прочие вопросы налогообложения граждан определены Законом Украины от 22.05.2003 №889-ІV ”О налоге с доходов физических лиц ”.
Объектом налогообложения граждан, постоянно проживающих в Украине,является совокупный доход за календарный год, который складывается из месячных совокупных доходов, полученных из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. Объектом налогообложения у граждан, не имеющих постоянное местожительства в Украине, является доход полученный из доходов в Украине.
***
Основные понятия Закона "О налоге с доходов физических лиц".
Налоги с доходов физических лиц Украины
Для налогообложения большинства доходов установлена ставка налога 15% от объекта налогообложения, которая есть основной ставкой налога с доходов физических лиц.
C 01.01.2007 алгоритм расчета налога с доходов физических лиц из заработной платы такой :
ПДФО = (ЗП – СФ - ПСП) * 15%,
где ПДФО - налог с доходов физических лиц
ЗП - начисленная месячная заработная плата
СФ - взносы в три социальных фонда
ПСП - налоговая социальная льгота.
Объектом налогообложения есть общий месячный налогооблагаемый доход, в состав которого могут включаться доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения.
Ставки и прочие вопросы налогообложения граждан определены Законом Украины от 22.05.2003 №889-ІV ”О налоге с доходов физических лиц ”.
Рассмотрим размер ставок налога из доходов физических лиц.
***
Налог с доходов физических лиц от продажи недвижимости
Порядок налогообложения регламентируется ст.11 Закона Украины от 22.05.2003 №889-І ”О налоге с доходов физических лиц.
Доход, полученный налогоплательщиком от продажи не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садового дома (включая земельный участок, на котором расположенные такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), не облагается налогами, если общая площадь такого жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садового дома не превышает 100 квадратных метров. В случае если площадь такого объекта недвижимого имущества превышает 100 квадратных метров, то часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, подлежит налогообложению по ставке в размере 1 процента от стоимости такого объекта недвижимого имущества.
Доход, полученный налогоплательщиком от продажи на протяжении отчетного налогового года больше одного из указанных выше объектов недвижимости или от продажи объекта недвижимости, другого чем указан выше, подлежит налогообложению по ставке 5%.
В таком же порядке облагается налогами доход от продажи объекта незавершенного строительства. При этом год приобретения недвижимости (до 1 января 2004 года или после) не будет иметь значения, подход к налогообложению будет одинаковый.
Доход от продажи объекта недвижимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого недвижимого имущества, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку соответственно законодательству (на данное время - БТИ).
При обмене одного объекта недвижимости на другого (другие) каждая сторона договора мены платит 50 процентов от суммы налога . Сумма налога может самостоятельно уплачиваться продавцом к нотариальному удостоверению соглашения купли-продажи через учреждения банков в сумме, определенной самым плательщиком и проверенной налоговым агентом.
Налоговым агентом есть нотариус, который заверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора, а также предоставляет соответствующую информацию в налоговый орган.
***
Налог с доходов физических лиц от наследства и подарков
Сразу следует отметить, что речь идет не только о наследстве. Стоимость полученных подарков облагается так же. Поэтому, в дальнейшем слово "наследство" также подразумевает "подарок", и наоборот, термин "подарок" также подразумевает "наследство".
Налогообложение наследства регулируется ст.13 а подарков – ст.14 Закона Украины от 22.05.2003 №889-І ”О налоге из доходов физических лиц” .
Ставки налогообложения (0%, 5%, 15%) зависят от вида объекта наследства и степени родства наследника с наследодателем.
Объекты наследства налогоплательщика делятся с целью налогообложения на:
а) объект недвижимого имущества (здания, сооружения, земля);
б) объект движимого имущества, в частности:
предмет антиквариата или произведение искусства;
естественный драгоценный камень или драгоценный металл, украшение с использованием драгоценных металлов и/или естественного драгоценного камня;
любое транспортное средство и принадлежность к нему;
другие виды движимого имущества;
в) объект коммерческой собственности, а именно - ценные бумаги (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как такой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода на нее;
г) суммы страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, заключенным наследодателем, а также суммы, которые сохраняются на пенсионном счете наследодателя в соответствии с договором негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада;
д) средства, а именно наличные средства или средства, которое сохраняются на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью.
Объекты наследства облагаются налогами:
при получении наследства наследниками, которые есть членами семьи наследодателя первой степени родства, - по нулевой ставке налога к любому объекту наследства;
при получении наследства наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства, - по ставке 5% к любому объекту наследства;
при получении наследства любым наследником от наследодателя-нерезидента - по ставке налога, определенной пунктом 7.1 статьи 7 этого Закона, к любому объекту наследства.
Лицами, ответственными за уплату (перечисления) налога в бюджет, являются наследники, которые получили наследство.
Доход в виде стоимости унаследованного имущества в границах, которые подлежит налогообложению, включается в состав общего годового дохода налогоплательщика и отображается им в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (налоговой декларации).
При получении наследства лицом, которое есть инвалидом I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, которая лишенная родительской заботы, применяется нулевая ставка налогообложения к стоимости такой собственности.
Членами семьи физического лица есть:
жена или муж, дети
братья или сестры физического лица, так и его жены или мужа
внуки физического лица, так и его жены или мужа
другие иждивенцы такого физического лица или его опекуны.
Членами семьи физического лица первой степени родства есть:
его родители и родители ее мужа или жены
его муж или жена
дети как такого физического лица, так и его мужа или жены (в том числе усыновленные ими дети).
Другие члены семьи физического лица считаются такими, что имеют вторую степень родства.
Средство, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные налогоплательщику, облагаются налогами по правилам, установленным для налогообложения наследства.
Не подлежат налогообложению доходы как средство или имущество, подаренные одним членом супружества другому, в границах их части общей частичной или общей совместной собственности, а также родителями детям, и детьми родителям.
***
Налог с доходов физических лиц от продажи движимого имущества
Налогообложение движимого имущества осуществляется согласно с ст.12 Закона Украины от 22.05.2003 №889-І ”О налоге с доходов физических лиц”.
Изменения состоят в том, что при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторного (парусного) лодки не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогами по ставке в размере 1 процента от стоимости такого объекта движимого имущества при условии уплаты (перечисления) им суммы государственной пошлины в бюджет или суммы платы нотариусу за нотариальное удостоверение соответствующего договора к такому удостоверению.
Доход, полученный налогоплательщиком от продажи на протяжении отчетного налогового года более чем одного из указанных объектов, подлежит налогообложению по ставке 15%.
Налоговым агентом при осуществимые операций по отчуждению объектов движимого имущества есть нотариус, который заверяет соответствующий договор или действительность подписей сторон соглашения при наличии документа об уплате налога сторонами договора.
О размере необлагаемого налогом минимума
Какой сейчас размер необлагаемого налогом минимума доходов граждан? Действительно ли он равен налоговой социальной льготе при определении размера штрафных санкций за нарушение налогового законодательства?
Екатерина Гутгарц
Главный редактор портала Prostopravo.сom.ua, юрист
В соответствии с пунктом 5 подраздела 1 раздела ХХ Налогового кодекса Украины, если нормы других законов содержат ссылку на необлагаемый налогом минимум доходов граждан (нмдг), то для целей их применения используется сумма в размере 17 гривен, кроме норм административного и уголовного законодательства в части квалификации преступлений или правонарушений, для которых сумма необлагаемого налогом минимума устанавливается на уровне налоговой социальной льготы.
Размер налоговой социальной льготы, как определено подпунктом 169.1.1 пункта 169.1 статьи 169 НК, равен размеру прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленному законом на 1 января отчетного налогового года. Вместе с тем, согласно абз. 8 п.1 раздела ХІХ НК до 31 декабря 2014 года налоговая социальная льгота равняется 50% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года. Прожиточный минимум для трудоспособного лица на 1 января 2011 года составляет 941 грн. Таким образом, в 2011 году социальная льгота равняется: 941 * 50% = 470,5 грн.
Теперь рассмотрим, в каких же случаях необлагаемый налогом минимум будет составлять 470,5 грн., а в каких 17 грн.
Отсылка к нормам административного и уголовного законодательства у многих вызывает ошибочное мнение, что везде, где в Кодекса об административных правонарушениях или в Уголовном кодексе Украины упоминается необлагаемый налогом минимум доходов граждан речь идет о 470, а не о 17 грн.
Однако НК четко указывает: необлагаемый налогом минимум в размере социальной льготы применяется в части квалификации преступлений и правонарушений, и ничего не говорится о том, что он применяется также при определении размера штрафных санкций.
Для примера возьмем статью 212 УК (уклонение от уплаты налогов, сборов, обязательных платежей). Части 1, 2 и 3 этой статьи предусматривают наказание за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), которое повлекло за собой фактическое непоступление в бюджет или целевые фонды средств в значительном, большом и очень большом размере соответственно. В приметке к этой же статье установлено, какой размер считается значительным, какой большим, а какой очень большим, и для этого используется необлагаемый налогом минимум. Так, значительный размер ущерба превышает необлагаемый минимум в 1000 раз, большой — в 3000, а очень большой — в 5000. Так вот, в данном случае, для квалификации деяния по той или иной части статьи 212 УК необходимо применять нмдг в размере 470,5 грн. Т.е если уклонение от уплаты налогов привело к непоступлению в бюджет суммы равной от 470 500 грн. до 1 411 499 грн., такое деяние нужно квалифицировать согласно части первой статьи 212 УК, от 1 411 500 грн. до 2 352 499 грн. - согласно части второй статьи 212 УК, а если более 2 352 500 грн. - согласно части третьей статьи 212 УК.
В части же определения размера штрафа за совершение преступления, предусмотренного статьей 212 УК используется размер необлагаемого налогом минимума доходов граждан равный 17 гривнам. Так, штраф за совершение преступления, предусмотренного частью первой статьи 212 УК составляет от 300 до 500 нмдг, т. е. от 5100 до 8500 грн.
